企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅務(wù)籌劃——企業(yè)經(jīng)營方式選擇

　　現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營方式多種多樣，根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可以區(qū)分為不同類別。依經(jīng)營活動(dòng)的地域范圍，可分為國內(nèi)經(jīng)營與跨國經(jīng)營；依經(jīng)營管理的不同方式，可分為自營、聯(lián)營、代理經(jīng)營等等；依經(jīng)營過程的供銷關(guān)系，可分為內(nèi)向經(jīng)營與外向經(jīng)營；依經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類多寡，可分為單一經(jīng)營與多種經(jīng)營；依經(jīng)營期限長短，可分為短期經(jīng)營與長期經(jīng)營等等。一般來說企業(yè)的經(jīng)營方式對(duì)投資方式存在較大的依存度，比如經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營行業(yè)、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的品種等等，一般都由投資行為決定，從而對(duì)該類項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃，可以歸結(jié)為相關(guān)的投資籌劃。但是，并不是所有的經(jīng)營行為都由投資行為決定。例如，在投資已定的情況下，企業(yè)采購、銷售對(duì)象的選擇，產(chǎn)量的控制等等，都存在較大的活動(dòng)余地。

　　無論是工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)，都需購進(jìn)原材料或產(chǎn)品。有時(shí)，采購對(duì)象不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額也存在差異。諸如，我國現(xiàn)增值稅制依據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并且，二者的稅收待遇不同。一般納稅人銷售貨物可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人則一般不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。這樣，當(dāng)購買者為一般納稅人時(shí)，購買一般納稅人的貨物后，應(yīng)將銷項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，向稅務(wù)部門繳納增值稅。而當(dāng)購買小規(guī)模納稅人的貨物時(shí)，由于不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額在納稅時(shí)也就得不到相應(yīng)的抵扣，多數(shù)情況下其增值稅稅負(fù)較前者為重。

　　再如商品貨物的銷售，內(nèi)銷和出口其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不同。按照國際慣例，出口商品在國內(nèi)產(chǎn)制、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅實(shí)行出口退稅制度，全部退給出口商。例如，我國稅法規(guī)定，對(duì)于某些出口商品的增值稅實(shí)行零稅率，也就是將出口商品在國內(nèi)各環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的增值稅款在出口時(shí)全部退還給出口經(jīng)銷商，其目的是為了鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，而內(nèi)銷產(chǎn)品則要負(fù)擔(dān)17％的價(jià)外稅。盡管出口商品的國際市場價(jià)格有可能低于其同內(nèi)市場價(jià)，只要其差幅達(dá)不到17％，對(duì)經(jīng)營者來說出口較內(nèi)銷更有利可圖。因此，對(duì)具備出口條件的商品，經(jīng)營者應(yīng)認(rèn)真研究價(jià)格、稅收和匯率等多種因素，全面比較商品內(nèi)銷和出口的優(yōu)劣，作出正確的銷售決策。

　　另外，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國家為鼓勵(lì)在一些特定地區(qū)或行業(yè)舉辦新企業(yè)，一般規(guī)定新辦企業(yè)在獲利初期享受限期減免所得稅優(yōu)惠。正常情況下，由于新企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小，為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可以通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面提高產(chǎn)品知名度，提高潛在的市場占有率，以提高獲利初期即減免稅期的利潤水平，從而獲取更大的節(jié)稅利益。

　　例：某高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)有一家生產(chǎn)生物制品的企業(yè)，國家規(guī)定其所得稅稅率為15％，且從開始獲利年度始第一年免稅，第二、三年減半征稅。該企業(yè)現(xiàn)已投產(chǎn)七年，第一年利潤為零，第二、三、四、五、六、七年分別實(shí)現(xiàn)利潤10萬元、20萬元、24萬元、30萬元、35萬元、40萬元。該企業(yè)累計(jì)已交所得稅款19.05萬元（即：20×15％÷2＋24×15％÷2＋30×15％＋35×15％＋40×15％）。如果該企業(yè)不享有減免稅優(yōu)惠，則其累計(jì)應(yīng)納稅額為23.85萬元（即：10×15％＋20×15％＋24×15％＋30×15％＋35×15％＋40×15％），該企業(yè)共獲減免稅優(yōu)惠利益4.8萬元（即：23.85－19.05）。

　　再如，承上例，其他條件不變。假設(shè)該企業(yè)通過適當(dāng)控制第二、三、四年的產(chǎn)量并增大廣告費(fèi)投入，使投產(chǎn)后前四年利潤數(shù)均為零，從第五年開始獲利。并假定第五、六、七年分別實(shí)現(xiàn)利潤60萬元、70萬元、80萬元，則該企業(yè)七年累計(jì)應(yīng)交所得稅11.25萬元（即：70×15％÷2＋80×15％÷2）。在沒有減免稅優(yōu)惠的條件下，累計(jì)應(yīng)交所得稅額為31.5萬元（即：60×15％＋70×15％＋80×15％）。該企業(yè)共獲減免稅利益20.25萬元（即：31.5－11.25）。這樣，該企業(yè)通過推遲獲利年度和提高減免稅期利潤水平，共節(jié)約所得稅款15.45萬元（即：20.25－4.8）。