稅收籌劃的內容必須合法

　　稅收的強制性、無償性、固定性和規(guī)范性，都是以稅收法定為基礎的。只有稅收法定以法律的形式明確納稅義務，稅收分配才能做到規(guī)范、確定和具有可預測性。這對于搞好稅收籌劃是最為重要的。因為稅收籌劃的目的是“節(jié)稅”，如果稅收分配不規(guī)范、不確定，稅收負擔也就無法進行事前預測，稅收籌劃也就無從談起。因為在征納關系中，相對于政府而言，納稅人處于弱者的地位，而政府本身又存在增收擴支的壓力，如果不強調稅收法定，這種壓力往往就會轉化成讓納稅人多繳稅。因此可以說，稅收法定決定稅收籌劃。

　　另一方面，稅收籌劃的目的是盡可能地減輕稅收負擔，以獲得稅收利益，因此這與前面所說的“政府增收擴支的壓力”構成了一對矛盾。納稅人“節(jié)稅”直接造成了政府財政收入的相對減少，政府為增收必將制定相應的稅收對策，必然又要通過稅收法定來完成。這也正是稅收籌劃反作用于稅收法定的表現(xiàn)。

　　既然稅收法定決定稅收籌劃，那么我們進行稅收籌劃時，必須謹記稅收法定這一前提。稅收法定包括程序法定和內容法定兩方面，因此，稅收籌劃也應該從這兩方面著手。下面舉例說明。

　　《關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)1996152號）規(guī)定：贏利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％）的，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務機關審核批準后，可再按實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額；增長未達到10％以上的，不得抵扣。

　　《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)199949號）規(guī)定：納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。

　　上述政策中程序法定和內容法定有機地結合在一起，“財政和上級部門撥付的部分不作為計算依據(jù)”、“增長達到10％以上”等是內容法定：“報經(jīng)主管稅務機關審核批準”是程序法定。下面試舉一例說明它的應用。

　　某企業(yè)2000年技術開發(fā)費發(fā)生50萬元，比1999年增長15％，2000年應納稅所得額為25萬元。

　　1、如企業(yè)技術開發(fā)費未經(jīng)主管稅務機關審核批準，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅825萬元。

　　2、如企業(yè)核算符合內容法定的要求，并經(jīng)主管稅務機關審核批準，則企業(yè)可按實際發(fā)生額的50％，即25萬元抵扣應納稅所得額，抵扣后應納稅所得額為0，企業(yè)無需繳納所得稅。