購(gòu)進(jìn)罰沒卷煙注意稅收成本

　　目前，我國(guó)對(duì)煙草實(shí)行嚴(yán)格的專賣管理。對(duì)違反煙草專賣管理規(guī)定的、將追究法律責(zé)任，并因此會(huì)產(chǎn)生處理罰沒卷煙的情況。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，煙草公司購(gòu)進(jìn)煙草專實(shí)行政主管部門沒收的煙草專賣品。收購(gòu)價(jià)格按照該煙草專賣品市場(chǎng)價(jià)格的70％計(jì)算。根據(jù)我國(guó)目前有關(guān)稅收方面的規(guī)定，煙草公司購(gòu)進(jìn)罰沒卷煙劃不劃算呢？舉例分析如下：

　　某市煙草公司連年盈利，企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用的城建稅稅率為7％。教育費(fèi)附加征收率為3％，企業(yè)所得稅稅率為33％。

　　2004年2月該公司老總獲知一條信息，其上級(jí)單位有10000條罰沒卷煙要處理，罰沒卷煙牌號(hào)為丙牌號(hào)卷煙，每條丙牌號(hào)卷煙有關(guān)價(jià)格為：煙廠調(diào)撥價(jià)為85元。市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為105元。上級(jí)單位按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，決定罰沒卷煙的售價(jià)為73.5元。

　　該煙草公司老總認(rèn)為收購(gòu)這些卷煙，每條比從煙廠購(gòu)進(jìn)價(jià)格低11.5元，10000條要節(jié)約115000元，于是要求其財(cái)務(wù)負(fù)貴人帶上支票立即去收購(gòu)這些卷煙。

　　公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人記得以前收購(gòu)罰沒卷煙時(shí)不能取得增值稅抵扣憑證，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而如果從煙廠購(gòu)入卷煙則可以抵扣。該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人于是作出如下分析：

　　如從煙廠購(gòu)入卷煙，每條丙牌號(hào)卷煙應(yīng)繳增值稅：（105—85）/1.17×0.17＝2、91元，應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加O.29元；利潤(rùn)額為（1D5—85）/1.17—0.29=16.8元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅5.54元，稅后利潤(rùn)為11.26元。

　　如從上級(jí)單位收購(gòu)罰沒卷煙，每條丙牌號(hào)卷煙應(yīng)繳增值稅：105/1.17x0.17=15.26元。應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加1.53元；利潤(rùn)總額為：105/1.17—73.5—1.53＝14.71元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.85元，稅后利潤(rùn)為9.86元。

　　由上可知，從煙廠購(gòu)入卷煙方式比從上級(jí)單位收購(gòu)罰沒卷煙方式，每條丙牌號(hào)卷煙可多獲稅后利潤(rùn)11.26—9.86＝1.4元。也就是說，購(gòu)入該批罰沒卷煙不劃算。

　　產(chǎn)生上述差異的原因主要是收購(gòu)罰沒卷煙無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。那么、當(dāng)罰沒卷煙的售價(jià)降至何種程度，兩種方式所獲凈利潤(rùn)才能相同呢？假定罰沒卷煙的收購(gòu)價(jià)為市場(chǎng)批發(fā)價(jià)的x，因從煙廠購(gòu)入所獲利潤(rùn)不變，則有等式105/1.17—105×x一1.53＝16.8，可得出x＝68％，即只有當(dāng)收購(gòu)價(jià)降到 71.4元時(shí)，兩種方式購(gòu)入的卷煙利潤(rùn)才能相等。

　　可進(jìn)一步歸納為，假定某牌號(hào)卷煙市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為M元，煙廠調(diào)撥價(jià)為N元，當(dāng)罰沒卷煙的收購(gòu)價(jià)降至市場(chǎng)批發(fā)價(jià)的x時(shí)，上述兩種方式實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額相同。具體為：從煙廠購(gòu)入實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為：（M—N）/1.17—（M—N）x0.17/1.17×10%；從上級(jí)單位購(gòu)入罰沒卷煙實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為：M/1. 17—MX—M×0.17/1.17*10%.兩種方式利潤(rùn)相等，可得出x＝0.963N／1.17M＝0.84N／M.綜上所述，可知罰沒卷煙的售價(jià)不能高于0.84N／M.否則就不如從煙廠直接購(gòu)買實(shí)惠。從現(xiàn)實(shí)情況看，因?yàn)橹懈邫n卷煙的煙廠調(diào)撥價(jià)和市場(chǎng)銷售價(jià)之間的差價(jià)過高。從煙廠購(gòu)入的利潤(rùn)較大。購(gòu)入罰沒中高檔卷煙是不劃算的；低檔卷煙的煙廠調(diào)撥價(jià)和市場(chǎng)銷售價(jià)之間的差價(jià)不大，從煙廠購(gòu)入的利潤(rùn)也不多，則購(gòu)入罰沒卷煙再出售有利可圖。