彈性平臺——彈性平臺籌劃方法

　　彈性平臺的籌劃方法分為三個步驟，即確定幅度類型，找準(zhǔn)適用范圍，彈性平臺籌劃操作。

　　彈性平臺的存在依據(jù)——幅度有大致三種類型：一是稅率、稅額幅度；二是鼓勵優(yōu)惠幅度；三是限制懲罰幅度。

　　第一種幅度類型主要是稅率幅度和稅額幅度兩種。稅率幅度在我國稅法中主要體現(xiàn)在優(yōu)惠辦法中，在此不再贅述，只強調(diào)稅額幅度。稅額幅度在我國稅法之中主要體現(xiàn)在三大稅種之中，這三大稅種是資源稅、土地使用稅和車船使用稅。

　　第二種幅度類型是鼓勵優(yōu)惠性幅度。其具體包括確定計稅依據(jù)時減征額、扣除額的幅度，延遲納稅幅度，優(yōu)惠稅率的幅度。此類幅度類型的應(yīng)用范圍主要集中在重要稅種中。

　　第三種幅度類型是限制懲罰性幅度。其具體包含加成征收比例幅度，處罰款項幅度等。處罰款項幅度又包含倍數(shù)幅度和款額幅度。這類幅度在各個稅種上面皆有體現(xiàn)。

　　進行在彈性平臺避稅籌劃之前應(yīng)該明確指導(dǎo)思想，那就是一大原則——利潤最大，三小原則——稅率最低，優(yōu)惠最多，懲罰最小。

　　在稅額幅度類型中，資源稅稅目、稅率共有七大類；城鎮(zhèn)土地使用稅實行四級有幅度的差別稅額；車船使用稅分四類稅目稅率。

　　在資源稅的彈性平臺籌劃中，籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源，如原油、天然氣、煤炭、非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽。由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大，為利用稅額幅度進行納稅籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8～30元，黑色金屬原礦竟然達到了每噸2～30元，有色金屬原礦更達到了每噸0.4～30元幅度水平。資源稅的課稅中應(yīng)該體現(xiàn)出“劣礦優(yōu)勢”，在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點。

　　另外，在對地方的“鄰近礦山”稅額標(biāo)準(zhǔn)的確定過程中，浮動幅度為30％，而且只需報財政部、國家稅務(wù)總局備案，這就可以在浮動的幅度中尋找有效點。

　　在城鎮(zhèn)土地使用稅的彈性平臺籌劃中，各省稅額標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。城鎮(zhèn)分等，土地分級，稅額存在幅度。顯而易見，土地分級高，單位稅額高；反之則低。所以，稅務(wù)機關(guān)征稅前的土地等級評估環(huán)節(jié)意義重大，應(yīng)該盡量將所占用的土地評為低等級，這樣就可以少繳稅款。

　　在車船使用稅的彈性平臺之中，因各地實際情況差別較大，所以單位稅額的差別也較大。如機動車類中，乘人汽車每輛每年稅額為60～320元不等。車船擁有者可以通過變換納稅地點來達到趨低避高的籌劃效果。只要變換地點的成本代價小于籌劃收益，那么這種籌劃便是有效的和可行的。

　　在鼓勵優(yōu)惠性幅度類型中，納稅人可以從多方面來達到節(jié)稅效果。首先，納稅人擁有延期納稅的權(quán)利，在資金周轉(zhuǎn)困難時，可以申請延期納稅，這相當(dāng)于獲得一筆短期無息貸款。其次，在扣除額幅度中，企業(yè)所得稅有公益救濟捐贈的列支幅度、職工工資的扣除幅度和業(yè)務(wù)招待費列支幅度等。一般來講，企業(yè)應(yīng)該爭取盡可能多的扣除額，這樣就可以減小稅基，，減輕稅負(fù)。在稅率優(yōu)惠中，尤其是對外企和高新技術(shù)企業(yè)，稅率常常會出現(xiàn)“不低于”的字樣，這于企業(yè)來說，當(dāng)然是爭取低稅率。

　　在限制懲罰性幅度類型中，納稅人應(yīng)盡可能減少征稅方對自己的限制和懲罰。其實，從嚴(yán)格意義上講，限制懲罰性幅度已經(jīng)不能算是納稅籌劃，但限制和懲罰，尤其是后者，都是因為稅收而生，可以視為變相稅負(fù)。

　　限制懲罰性幅度非常普遍，幾乎每個稅種中都有所體現(xiàn)，如對增值稅專用發(fā)票的管理中和對印花稅中印花稅票的管理。懲罰措施的制定往往依據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度，而情節(jié)嚴(yán)重與否在很大程度上取決于執(zhí)法人員的主觀判斷及納稅人的認(rèn)錯態(tài)度。故而作為納稅人在受罰之時，應(yīng)該及時認(rèn)錯，不要執(zhí)迷不悟，以免受到加重處罰。另外，懲罰幅度中有倍數(shù)幅度和款額幅度，納稅人雖然不能自行選擇其中一個，但應(yīng)充分考慮兩種幅度的利用價值。