企業(yè)財務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃——企業(yè)利潤分配與稅務(wù)籌劃
?。ㄒ唬┢髽I(yè)利潤分配的層次
1.利潤的含義。
利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果，也就是收入與成本費用相抵后的差額，收入小于成本費用之差為虧損，反之為利潤。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要目的，就是要不斷提高企業(yè)的盈利水平，增強企業(yè)獲利能力。企業(yè)只有最大限度地獲取利潤，才能為國家積累資金，不斷促進社會生產(chǎn)的發(fā)展，滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化生活水平的需要。因此，利潤水平的高低不僅反映企業(yè)的盈利水平，而且反映企業(yè)向整個社會所作的貢獻(xiàn)。
企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項而引起的盈虧。不僅如此，不同類型企業(yè)利潤的構(gòu)成也有一些差別。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。企業(yè)的營業(yè)利潤加上投資凈收益和補貼收入，再加上營業(yè)外收支凈額，即為企業(yè)當(dāng)期利潤總額。當(dāng)期利潤總額扣除所得稅，即為當(dāng)期的稅后利潤即凈利潤。
2.利潤分配的層次。
企業(yè)的利潤要在國家、企業(yè)和個人之間進行分配。但這種分配并不是同時進行的，它有兩個層次。首先是利潤總額的分配，它在國家與企業(yè)兩個主體之間進行。此時的分配總額便是應(yīng)納稅所得額。分配方式是國家通過政治權(quán)利向企業(yè)征收企業(yè)所得稅。
分配的結(jié)果是國家獲得所得稅收入、企業(yè)獲得稅后利潤。在這次分配中，企業(yè)如何減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)而獲得更大的利益呢？其途徑：一是盡量減少應(yīng)納稅所得額；二是盡量采用低稅率。其次是企業(yè)稅后利潤的分配。它主要在企業(yè)與個人（股東或合伙人）之間進行，分配的依據(jù)是財產(chǎn)權(quán)利。分配結(jié)果形成三部分：
?。?）盈余公積金。盈余公積金是從凈利潤中提取形成，用于發(fā)展和積累的資金。
盈余公積金以法定盈余公積金和任意盈余公積金。公司分配當(dāng)年利潤時，應(yīng)按照10％的比例提取法定盈余公積金；但當(dāng)盈余公積金累計額達(dá)到公司注冊資金50％時，可不再提取。任意盈余公積金的提取由股東會根據(jù)需要決定。
?。?）公益金。公益金也從凈利潤中形成，專門用于職工集體福利。公益金按照稅后利潤5％～10％的比例提取形成。
?。?）股利（向投資者分配的利潤）。公司向股東（投資者）支付股利（分配利潤）要在提取盈余公積金、公益金之后。股利（利潤）的分配應(yīng)以各股東（投資者）持有股份（投資額）的數(shù)額為依據(jù)，每一股東（投資者）取得的股利（分得的利潤）與其持有的股份數(shù)（投資額）成正比。股份有限公司股利原則上應(yīng)從累計盈利中分派，無盈利不得支付股利，即所謂“無利不分”原則。但若公司用盈余公積金抵補虧損以后，為維護其股票信譽，經(jīng)股東大會特別決議，也可用盈余公積金支付股利，不過留存的法定盈余公積金不得低于注冊資本的25％。其中對企業(yè)稅后利潤分配中的股利還要征收個人所得稅。企業(yè)如何采用股利分配政策，才能使股東應(yīng)納的個人所得稅合理合法地降低？這也是企業(yè)在采取分配政策時予以充分考慮。因為，不同的股利分配方式的稅收待遇是完全不同的。以下就降低應(yīng)納所得稅額及股利分配的合理選擇及相關(guān)問題作一簡要介紹。
?。ǘp少應(yīng)稅所得額的方法
減少應(yīng)稅所得額的方法很多，現(xiàn)在主要介紹如下三種：
1.費用的充分列支。
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額。在收入總額既定的前提下，盡量增加準(zhǔn)予扣除項目的部分，無疑會使應(yīng)稅所得額大大減少，最終減少了企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。為此，必須依據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則及稅收制度的規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支?，F(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失，具體包括：
?。?）成本，即生產(chǎn)，經(jīng)營成本是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
?。?）費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
?。?）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。
?。?）損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的營業(yè)虧損和投資虧損，以及其他損失。納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
下列項目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：
?。?）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)貸款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互折借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。
?。?）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。
?。?）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。納稅人提取的上述三項經(jīng)費超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。
（4）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
本項所稱公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國國內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
前款所稱的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會，希望工程基金會，宋慶齡基金會，減災(zāi)委員會，中國紅十字會，中國殘疾人聯(lián)合會，全國老年基金會，老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
（5）納稅人按財政部的規(guī)定支出的與產(chǎn)生、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。
?。?）納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。
?。?）納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用準(zhǔn)予扣除，保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時按實扣除。
?。?）納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除分別按下列規(guī)定處理：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除；②融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。
?。?）納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生額扣除。
?。?0）納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。
?。?1）納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
?。?2）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與計賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
?。?3）納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，需提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。
?。?4）納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定繳納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?。?5）企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)繳納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后可在稅前列支。
?。?6）納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。
2.所得的合理分散。
企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額的另一個重要方法是將企業(yè)所得合理分散。主要通過建立子公司，或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)等為依托，采用轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)移利潤等方式來實現(xiàn)。
轉(zhuǎn)讓定價又叫互惠定價、轉(zhuǎn)移定價、劃撥價格，它是企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品，提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動所確定的企業(yè)集團內(nèi)部價格。它不決定于市場供求，只跟關(guān)聯(lián)企業(yè)整體利潤的需求有關(guān)。
所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，主要是指具有間接或直接控制與被控制的法律關(guān)系的兩個或兩個以上的公司。這種控制與被控制的法律關(guān)系，主要體現(xiàn)在參股，當(dāng)然還有其他形式，但參股還是最主要的形式，因為參股的比例決定參與管理與控制的程度。一般來說，一個公司的總機構(gòu)與其分支機構(gòu)、同一個總機構(gòu)的不同分支機構(gòu)、母公司與其子公司、以及同一母公司的幾個子公司之間都是相互關(guān)聯(lián)的。從轉(zhuǎn)讓定價本身而言，也許是出于減輕稅負(fù)的目的，也許并無稅收方面的考慮，還出于支持子公司的競爭能力，控制總機構(gòu)所在地市場，調(diào)節(jié)利潤以實現(xiàn)集團內(nèi)部的資金配置等。在這里所講的，主要是指企業(yè)為了達(dá)到減輕稅負(fù)而采用的轉(zhuǎn)移價格，并以此為途徑，實現(xiàn)利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移。
關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價的手法很多，主要是通過調(diào)整影響關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，主要表現(xiàn)為：
一是通過零部件的銷售價格和進出口價格以影響產(chǎn)品成本。例如：為了使子公司取得較多利潤，可以由母公司等關(guān)聯(lián)公司向子公司低價銷售零部件，或由子公司向母公司高價出售產(chǎn)品而達(dá)到目的；反之，也可以減少子公司的利潤。
二是通過關(guān)聯(lián)公司的固定資產(chǎn)的購置價格與使用期限來影響其產(chǎn)品成本費用。因為固定資產(chǎn)的價格以及使用年限直接關(guān)系到折舊費用的大小，從而影響到產(chǎn)品成本。
三是通過提供貸款的利息費用、特許權(quán)使用費、咨詢等勞務(wù)費用以及租金等影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。例如：為了減少公司的利潤，母公司可以向子公司收取較高的利息費用、特許權(quán)使用費用，或向子公司的產(chǎn)品成本中攤?cè)胼^多的管理費用，而把利潤轉(zhuǎn)移到母公司財務(wù)賬上。
四是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費、保管費、回扣、傭金等以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。
總之，關(guān)聯(lián)企業(yè)總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價隱蔽了公司集團的經(jīng)營的真實情況，掩蓋了價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的關(guān)聯(lián)企業(yè)不一定真正盈利，而虧損的企業(yè)也不一定真正虧損。
關(guān)聯(lián)公司運用轉(zhuǎn)讓定價的手法與策略，目的是為了獲得最大限度的利潤。減輕稅負(fù)，是運用轉(zhuǎn)讓價格手段，轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本方法就是利用集團公司在不同地區(qū)（國家）設(shè)立子公司的經(jīng)營情況，根據(jù)所在地稅率的高低不同，通過轉(zhuǎn)讓定價的各種方式，把高稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司的利潤，轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司中去。低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司的利潤比以前相對增加，應(yīng)納稅額也應(yīng)相應(yīng)增加，但高稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司相應(yīng)地減少了應(yīng)納稅款。由于所在地區(qū)稅率較高，這樣減少的應(yīng)納稅額比處于低稅率地區(qū)的公司所應(yīng)納的稅額要大。所以，從總體看，關(guān)聯(lián)企業(yè)的總稅負(fù)大大減少了。如果子公司所在地區(qū)稅率較低，母公司所在地區(qū)稅率較高，那么利潤必然從母公司流向子公司。母公司往往采取向子公司低價銷售零部件和設(shè)備，或少收取利息、特許權(quán)使用費，或少攤管理費用等方法，降低子公司的生產(chǎn)成本金額，或子公司向母公司高價出售其產(chǎn)品，同樣能增大子公司的利潤。相反，如果子公司所在地稅率比母公司所在地稅率高，母公司則采取相反的辦法。
在國家沒有對轉(zhuǎn)讓定價作出特別規(guī)定之前，轉(zhuǎn)移定價自然是合法的。因為任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者買賣雙方均有權(quán)根據(jù)自身需要確定生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)。
只要買賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉。但是一旦國家對此作出了專門規(guī)定以后，轉(zhuǎn)讓定價行為就受到了制約。因此，企業(yè)在分散應(yīng)稅所得而實施轉(zhuǎn)移定價策略時，必須了解國家的轉(zhuǎn)移定價稅制。
目前，我國稅法中含有轉(zhuǎn)讓定價的條款有：
?。?）《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定的：
“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。
不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
還有上述法律的實施細(xì)則第4章第52條至第58條規(guī)定：
第52條：稅法第13條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：
?、僭谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；
?、谥苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；
?、燮渌诶嫔舷嚓P(guān)聯(lián)的關(guān)系。
第53條：稅法第13條所說的獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來。
企業(yè)有義務(wù)就其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
第54條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進行調(diào)整：
?、侔椽毩⑵髽I(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；
?、诎丛黉N售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平；
?、郯闯杀炯雍侠淼馁M用和利潤；
?、馨雌渌侠淼姆椒?。
第55條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所同意的數(shù)額，或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照正常利率進行調(diào)整。
第56條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。
第57條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)來往，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付使用費的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。
第58條：企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。
?。?）《中華人民共和國稅收征收管理法》第24條規(guī)定的：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
還有上述法律的實施細(xì)則第36條至第41條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定。因很多內(nèi)容與（1）部分相重復(fù)，故不再詳細(xì)介紹。
?。?）中國國家稅務(wù)總局于1992年10月29日還制定了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》，并自1993年1月1日起執(zhí)行，有關(guān)條款如下：
第1條：根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第1 3條及其實施細(xì)則（以下簡稱細(xì)則）第4章第52條至58條的規(guī)定，制定本實施辦法。
第2條：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定。細(xì)則第52條所稱“在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系”：“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”；“其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系”。主要包括外商投資企業(yè)或外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱為另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的：
?、傧嗷ラg直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；
?、谥苯踊蜷g接同為第三者擁有或控制股份總和達(dá)到25％或以上的；
?、燮髽I(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；
④企業(yè)的董事或者經(jīng)理等高級管理人員一半以上或者有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；
?、萜髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進行的；
?、奁髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；
?、咂髽I(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；
?、鄬ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制及其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。
第3條：在納稅年度內(nèi)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間有業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表的同時，附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)往來情況年度申報表》。
第4條：當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)在審計、調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況時，有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
第5條：當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的有關(guān)價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料時，應(yīng)以書面通知。企業(yè)在接到稅務(wù)機關(guān)的通知后，應(yīng)在六十日內(nèi)報送。
第6條：企業(yè)不按規(guī)定的時間和要求申報或拒絕提供有關(guān)交易價格、費用資料的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第39條的規(guī)定給予處罰。
第7條：對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)有權(quán)作出判定和調(diào)整，并據(jù)以征稅。調(diào)整方法，按稅法實施細(xì)則第53條、第57條的規(guī)定辦理。
第8條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被審計、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起三年內(nèi)進行。如調(diào)整涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過十年。
第9條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)稅所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受稅法第19條所規(guī)定的免征所得稅優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的如是利息、特許權(quán)使用費，不得調(diào)整已扣繳的預(yù)提所得稅。
第10條：企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整有異議，必須按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的時間和要求先繳納稅款，然后按稅法第26條的規(guī)定進行復(fù)議或訴訟，同時提供有關(guān)價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。在申請復(fù)議期限內(nèi)，若不提供資料或提供的資料不充分的，稅務(wù)機關(guān)不予復(fù)議。
第11條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，涉及對外稅收協(xié)定條款的，依照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
因為國家對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價作出了詳細(xì)規(guī)定，因此，企業(yè)運用所得分散策略時，必須充分了解相關(guān)規(guī)定，不能盲目行事。
3.此外，企業(yè)為使所得稅負(fù)擔(dān)降低，還應(yīng)使所得歸屬合理化，具體措施有：
一是盡量擴大免稅所得的適用范圍，如在免稅期間，減少提列各項損失準(zhǔn)備；或在合法的范圍內(nèi)，盡量將所得歸屬在免稅年度。
二是配合所得稅稅率的調(diào)整，將所得歸屬在稅率較低的年度。如預(yù)期明年所得稅稅率會降低，則應(yīng)盡量將所得延后實現(xiàn)（即收入盡量延后實現(xiàn)或成本費用盡量提早列報），如此，不僅可得到適用較低稅率的利益，亦可獲得延緩繳納所得稅的好處。反之，如預(yù)期明年所得稅稅率即將提高，則必須比較提前實現(xiàn)所獲得的利益（少繳所得稅）與提前繳納稅款所增加的利息負(fù)擔(dān)，究竟何者為大而定。
三是盡量避免發(fā)生前盈后虧或者暴盈暴虧的情況。因在前盈后虧或暴盈暴虧的情況下，其在先前已繳納的所得稅款，在其后發(fā)生虧損時，依規(guī)定并不能申請退還。
四是在所得不發(fā)生虧損的情況下，盡量采用可以獲得延緩繳納稅款利益的方法，如用定率遞減的折舊方法，股票股利適用緩課等均屬之。
?。ㄈ┢髽I(yè)稅后利潤的處理方式
1.股利（息）的處理方式。
企業(yè)的利潤總額按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，對稅后留利還要在企業(yè)與股東之間進行分配。此時，對公司股東所分配的股利，股東為企業(yè)的，還要合并計入企業(yè)利潤總額征收企業(yè)所得稅，對合伙人及合伙企業(yè)分得的盈余還要征收個人所得稅。在這種情況下，企業(yè)如何使股東或合伙人盡量減少稅收負(fù)擔(dān)呢？其可行的方式就是延期分配股利或直接將股東（合伙人）應(yīng)分得的股利（盈余）直接轉(zhuǎn)作投資，以獲得延遲繳納的好處。
國際上有不少國家對此都有延期付稅的規(guī)定。所謂延期付稅，是指實行居民管轄權(quán)的國家對外國子公司取得的利潤收入，在沒有以股息等形式匯給母公司以前，對母公司不就國外子公司應(yīng)分的股息征稅。征稅行為可以推遲到母公司取得股息之時。跨國公司還可以設(shè)法使外國子公司將其稅后利潤長期積累，在公司內(nèi)部不予分配，或有意識的降低應(yīng)分配股息的比例，從而可以相應(yīng)地推遲或減少股東向母國繳納的稅收，達(dá)到合法避稅的目的。延期納稅使納稅人獲得了一筆長期無息貸款，同時也降低了所得稅的實際課征率。
這種方法目前也適用于我國的股份制企業(yè)，利用留用利潤來合理減輕稅負(fù)。體現(xiàn)在國內(nèi)，有兩條主要做法：
其一是股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值的方法來達(dá)到目的。例如：北京一家股份制公司，1993年營業(yè)狀況良好，賺了不少利潤，但它并沒有把利潤全部分給股東，經(jīng)董事會研究決定，把利潤中的大部分作為公司的追加投資，這樣，公司的資產(chǎn)總額加大了，而并沒有多發(fā)行股票，使公司原有股票升值。這樣，與發(fā)放股息這種常規(guī)作法相比，好處很多，一方面，股東的個人所得稅（股息部分）就無需再交，另一方面，公司也取得了再投資部分的優(yōu)惠待遇。
其二是設(shè)立持股公司。這種方法也是針對股東而言的，如果某一公司想對某一股份公司投資可采取此辦法，即在低稅區(qū)建立持股公司。這是因為：低稅區(qū)本身通常對股息和資本利息免稅，或只征很低的稅，母公司將股息留在持股公司，就可暫時把低稅區(qū)獲得的稅收優(yōu)惠利益暫時保存，獲得延遲納稅的好處（我國現(xiàn)在對企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)分得利潤還要并入企業(yè)利潤總額征收企業(yè)所得稅，但其以納稅款可在確定實繳稅款時予以抵免）。在這種情況下，若企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)適用稅率一致便不會增加企業(yè)稅負(fù)，股利或盈余怎么分配似乎對企業(yè)沒有多少影響；如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)適用稅率不一致，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)適用低稅率時，延期分配股利或盈余對企業(yè)的影響就不一樣。它至少可為企業(yè)獲得低稅區(qū)稅收優(yōu)惠款項所帶來的稅收利益的時間價值。若股東為個人，便不能享受稅收抵免待遇，雙重征稅無法避免，在這種情況下，可將股利直接轉(zhuǎn)增投資，以增加股東所持股票價值或延期支付股息便可給股東帶來不繳股息個人所得稅或緩繳個人所得稅的利益。
2.外國投資者從企業(yè)分得利潤處理方式。
為了鼓勵外國投資者將從企業(yè)分得的利潤直接再用于對中國的投資，我國規(guī)定有再投資退稅優(yōu)惠，其具體規(guī)定為：
?。?）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。
（2）外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
?。?）計算再投資退稅額的公式是：
退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
這里需要作幾點解釋：
第一，所謂“經(jīng)營期”的計算時間是：外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的其他外商投資企業(yè)的，應(yīng)從再投資資金實際投入之日起計算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計算。
第二，公式中“原實際適用的稅率”是指分得的稅后利潤當(dāng)年實際是按多少稅率計算繳稅的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那么，實際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實際繳納的稅款。
第三，退稅率是指按上述（1）（2）項規(guī)定分別適用的40％或100％。
?。ㄋ模┴攧?wù)成果及其分配的稅務(wù)籌劃案例分析
企業(yè)的財務(wù)成果是企業(yè)在一定時間內(nèi)，全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。
財務(wù)成果分配亦即利潤分配，是指將企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額，按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進行合理的分配。企業(yè)實現(xiàn)利潤在進行相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。這里所說的調(diào)整主要是指所得稅前彌補虧損和投資收益中已納稅的項目或按規(guī)定只需補交所得稅的項目。企業(yè)稅后利潤按規(guī)定順序進行分配。財務(wù)成果的分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來發(fā)展，而且關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)財務(wù)成果分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
1.推遲開始獲利年度，延長申報經(jīng)營期，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅。這樣，至少從兩個方面提供了稅務(wù)籌劃的可能。一是利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“免二減三”開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負(fù)；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時，盡可能申報其經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實際經(jīng)營期不足十年，再補交稅款，也相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。
2.利用稅前利潤彌補以前年度虧損。對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補。但是，延續(xù)彌補期最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損的主要方法有：（1）兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以達(dá)到免繳企業(yè)所得稅的目的；（2）利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。
3.保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
例如，內(nèi)地M企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立N企業(yè)（即N為M的全資子公司）。1995年度M企業(yè)稅前利潤400萬元，適用所得稅稅率33％，N企業(yè)稅前利潤300萬元，適用所得稅稅率15％。
?、偃粼撃甓萅企業(yè)稅后利潤不予分配，則M、N兩企業(yè)納稅情況如下：
M企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝400×33％＝132（萬元）
N企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝300×15％＝45（萬元）
合計所得稅額如下：
132＋45＝177（萬元）
?、谌粼撃甓萅企業(yè)稅后利潤全部分回M企業(yè)，則M、N兩企業(yè)納稅情況如下：
N企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝300×15％＝45（萬元）
M企業(yè)自身應(yīng)納所得稅額＝400×33％＝132（萬元）
M企業(yè)來源于N企業(yè)的所得，應(yīng)補繳的所得稅額如下：
[投資方分回的稅后利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）]×（投資方適用稅率－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
?。絒（300－45）÷（1－15％）]×（33％－15％）
＝300×18％＝54（萬元）
M企業(yè)應(yīng)納所得稅額如下：
132＋54＝186（萬元）
M、N兩企業(yè)合計稅額如下：
45＋186＝231（萬元）
兩種方案相比較，保留稅后利潤于低稅率地區(qū)，可較全部分回少納稅54萬元（231－177）。
4.利用再投資退稅的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則中規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；外國投資者直接再投資、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。
這些規(guī)定為進行稅務(wù)籌劃指明：一是外資企業(yè)可以在申請再投資退稅時，將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報在五年以上，如在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報在十年以上，以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；二是申請百分之百退稅時，應(yīng)主動申報其為技術(shù)先進企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，以多取得60％的退稅款。至于實際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進企業(yè)或產(chǎn)品進口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不過退還多退的稅款罷了，這相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，實際上起到了延期納稅的作用，從而實現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。
1.利潤的含義。
利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果，也就是收入與成本費用相抵后的差額，收入小于成本費用之差為虧損，反之為利潤。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要目的，就是要不斷提高企業(yè)的盈利水平，增強企業(yè)獲利能力。企業(yè)只有最大限度地獲取利潤，才能為國家積累資金，不斷促進社會生產(chǎn)的發(fā)展，滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化生活水平的需要。因此，利潤水平的高低不僅反映企業(yè)的盈利水平，而且反映企業(yè)向整個社會所作的貢獻(xiàn)。
企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項而引起的盈虧。不僅如此，不同類型企業(yè)利潤的構(gòu)成也有一些差別。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。企業(yè)的營業(yè)利潤加上投資凈收益和補貼收入，再加上營業(yè)外收支凈額，即為企業(yè)當(dāng)期利潤總額。當(dāng)期利潤總額扣除所得稅，即為當(dāng)期的稅后利潤即凈利潤。
2.利潤分配的層次。
企業(yè)的利潤要在國家、企業(yè)和個人之間進行分配。但這種分配并不是同時進行的，它有兩個層次。首先是利潤總額的分配，它在國家與企業(yè)兩個主體之間進行。此時的分配總額便是應(yīng)納稅所得額。分配方式是國家通過政治權(quán)利向企業(yè)征收企業(yè)所得稅。
分配的結(jié)果是國家獲得所得稅收入、企業(yè)獲得稅后利潤。在這次分配中，企業(yè)如何減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)而獲得更大的利益呢？其途徑：一是盡量減少應(yīng)納稅所得額；二是盡量采用低稅率。其次是企業(yè)稅后利潤的分配。它主要在企業(yè)與個人（股東或合伙人）之間進行，分配的依據(jù)是財產(chǎn)權(quán)利。分配結(jié)果形成三部分：
?。?）盈余公積金。盈余公積金是從凈利潤中提取形成，用于發(fā)展和積累的資金。
盈余公積金以法定盈余公積金和任意盈余公積金。公司分配當(dāng)年利潤時，應(yīng)按照10％的比例提取法定盈余公積金；但當(dāng)盈余公積金累計額達(dá)到公司注冊資金50％時，可不再提取。任意盈余公積金的提取由股東會根據(jù)需要決定。
?。?）公益金。公益金也從凈利潤中形成，專門用于職工集體福利。公益金按照稅后利潤5％～10％的比例提取形成。
?。?）股利（向投資者分配的利潤）。公司向股東（投資者）支付股利（分配利潤）要在提取盈余公積金、公益金之后。股利（利潤）的分配應(yīng)以各股東（投資者）持有股份（投資額）的數(shù)額為依據(jù)，每一股東（投資者）取得的股利（分得的利潤）與其持有的股份數(shù)（投資額）成正比。股份有限公司股利原則上應(yīng)從累計盈利中分派，無盈利不得支付股利，即所謂“無利不分”原則。但若公司用盈余公積金抵補虧損以后，為維護其股票信譽，經(jīng)股東大會特別決議，也可用盈余公積金支付股利，不過留存的法定盈余公積金不得低于注冊資本的25％。其中對企業(yè)稅后利潤分配中的股利還要征收個人所得稅。企業(yè)如何采用股利分配政策，才能使股東應(yīng)納的個人所得稅合理合法地降低？這也是企業(yè)在采取分配政策時予以充分考慮。因為，不同的股利分配方式的稅收待遇是完全不同的。以下就降低應(yīng)納所得稅額及股利分配的合理選擇及相關(guān)問題作一簡要介紹。
?。ǘp少應(yīng)稅所得額的方法
減少應(yīng)稅所得額的方法很多，現(xiàn)在主要介紹如下三種：
1.費用的充分列支。
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額。在收入總額既定的前提下，盡量增加準(zhǔn)予扣除項目的部分，無疑會使應(yīng)稅所得額大大減少，最終減少了企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。為此，必須依據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則及稅收制度的規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支?，F(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失，具體包括：
?。?）成本，即生產(chǎn)，經(jīng)營成本是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。
?。?）費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
?。?）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。
?。?）損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的營業(yè)虧損和投資虧損，以及其他損失。納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
下列項目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：
?。?）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)貸款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互折借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。
?。?）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。
?。?）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。納稅人提取的上述三項經(jīng)費超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。
（4）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
本項所稱公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國國內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
前款所稱的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會，希望工程基金會，宋慶齡基金會，減災(zāi)委員會，中國紅十字會，中國殘疾人聯(lián)合會，全國老年基金會，老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
（5）納稅人按財政部的規(guī)定支出的與產(chǎn)生、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。
?。?）納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。
?。?）納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用準(zhǔn)予扣除，保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時按實扣除。
?。?）納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除分別按下列規(guī)定處理：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除；②融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。
?。?）納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生額扣除。
?。?0）納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。
?。?1）納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
?。?2）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與計賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
?。?3）納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，需提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。
?。?4）納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定繳納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?。?5）企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)繳納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后可在稅前列支。
?。?6）納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。
2.所得的合理分散。
企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額的另一個重要方法是將企業(yè)所得合理分散。主要通過建立子公司，或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)等為依托，采用轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)移利潤等方式來實現(xiàn)。
轉(zhuǎn)讓定價又叫互惠定價、轉(zhuǎn)移定價、劃撥價格，它是企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品，提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動所確定的企業(yè)集團內(nèi)部價格。它不決定于市場供求，只跟關(guān)聯(lián)企業(yè)整體利潤的需求有關(guān)。
所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，主要是指具有間接或直接控制與被控制的法律關(guān)系的兩個或兩個以上的公司。這種控制與被控制的法律關(guān)系，主要體現(xiàn)在參股，當(dāng)然還有其他形式，但參股還是最主要的形式，因為參股的比例決定參與管理與控制的程度。一般來說，一個公司的總機構(gòu)與其分支機構(gòu)、同一個總機構(gòu)的不同分支機構(gòu)、母公司與其子公司、以及同一母公司的幾個子公司之間都是相互關(guān)聯(lián)的。從轉(zhuǎn)讓定價本身而言，也許是出于減輕稅負(fù)的目的，也許并無稅收方面的考慮，還出于支持子公司的競爭能力，控制總機構(gòu)所在地市場，調(diào)節(jié)利潤以實現(xiàn)集團內(nèi)部的資金配置等。在這里所講的，主要是指企業(yè)為了達(dá)到減輕稅負(fù)而采用的轉(zhuǎn)移價格，并以此為途徑，實現(xiàn)利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移。
關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價的手法很多，主要是通過調(diào)整影響關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，主要表現(xiàn)為：
一是通過零部件的銷售價格和進出口價格以影響產(chǎn)品成本。例如：為了使子公司取得較多利潤，可以由母公司等關(guān)聯(lián)公司向子公司低價銷售零部件，或由子公司向母公司高價出售產(chǎn)品而達(dá)到目的；反之，也可以減少子公司的利潤。
二是通過關(guān)聯(lián)公司的固定資產(chǎn)的購置價格與使用期限來影響其產(chǎn)品成本費用。因為固定資產(chǎn)的價格以及使用年限直接關(guān)系到折舊費用的大小，從而影響到產(chǎn)品成本。
三是通過提供貸款的利息費用、特許權(quán)使用費、咨詢等勞務(wù)費用以及租金等影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。例如：為了減少公司的利潤，母公司可以向子公司收取較高的利息費用、特許權(quán)使用費用，或向子公司的產(chǎn)品成本中攤?cè)胼^多的管理費用，而把利潤轉(zhuǎn)移到母公司財務(wù)賬上。
四是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費、保管費、回扣、傭金等以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。
總之，關(guān)聯(lián)企業(yè)總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價隱蔽了公司集團的經(jīng)營的真實情況，掩蓋了價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的關(guān)聯(lián)企業(yè)不一定真正盈利，而虧損的企業(yè)也不一定真正虧損。
關(guān)聯(lián)公司運用轉(zhuǎn)讓定價的手法與策略，目的是為了獲得最大限度的利潤。減輕稅負(fù)，是運用轉(zhuǎn)讓價格手段，轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本方法就是利用集團公司在不同地區(qū)（國家）設(shè)立子公司的經(jīng)營情況，根據(jù)所在地稅率的高低不同，通過轉(zhuǎn)讓定價的各種方式，把高稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司的利潤，轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司中去。低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司的利潤比以前相對增加，應(yīng)納稅額也應(yīng)相應(yīng)增加，但高稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司相應(yīng)地減少了應(yīng)納稅款。由于所在地區(qū)稅率較高，這樣減少的應(yīng)納稅額比處于低稅率地區(qū)的公司所應(yīng)納的稅額要大。所以，從總體看，關(guān)聯(lián)企業(yè)的總稅負(fù)大大減少了。如果子公司所在地區(qū)稅率較低，母公司所在地區(qū)稅率較高，那么利潤必然從母公司流向子公司。母公司往往采取向子公司低價銷售零部件和設(shè)備，或少收取利息、特許權(quán)使用費，或少攤管理費用等方法，降低子公司的生產(chǎn)成本金額，或子公司向母公司高價出售其產(chǎn)品，同樣能增大子公司的利潤。相反，如果子公司所在地稅率比母公司所在地稅率高，母公司則采取相反的辦法。
在國家沒有對轉(zhuǎn)讓定價作出特別規(guī)定之前，轉(zhuǎn)移定價自然是合法的。因為任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者買賣雙方均有權(quán)根據(jù)自身需要確定生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)。
只要買賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉。但是一旦國家對此作出了專門規(guī)定以后，轉(zhuǎn)讓定價行為就受到了制約。因此，企業(yè)在分散應(yīng)稅所得而實施轉(zhuǎn)移定價策略時，必須了解國家的轉(zhuǎn)移定價稅制。
目前，我國稅法中含有轉(zhuǎn)讓定價的條款有：
?。?）《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定的：
“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。
不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
還有上述法律的實施細(xì)則第4章第52條至第58條規(guī)定：
第52條：稅法第13條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：
?、僭谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；
?、谥苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；
?、燮渌诶嫔舷嚓P(guān)聯(lián)的關(guān)系。
第53條：稅法第13條所說的獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來。
企業(yè)有義務(wù)就其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
第54條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進行調(diào)整：
?、侔椽毩⑵髽I(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；
?、诎丛黉N售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平；
?、郯闯杀炯雍侠淼馁M用和利潤；
?、馨雌渌侠淼姆椒?。
第55條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所同意的數(shù)額，或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照正常利率進行調(diào)整。
第56條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。
第57條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)來往，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付使用費的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。
第58條：企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。
?。?）《中華人民共和國稅收征收管理法》第24條規(guī)定的：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
還有上述法律的實施細(xì)則第36條至第41條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定。因很多內(nèi)容與（1）部分相重復(fù)，故不再詳細(xì)介紹。
?。?）中國國家稅務(wù)總局于1992年10月29日還制定了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》，并自1993年1月1日起執(zhí)行，有關(guān)條款如下：
第1條：根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第1 3條及其實施細(xì)則（以下簡稱細(xì)則）第4章第52條至58條的規(guī)定，制定本實施辦法。
第2條：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定。細(xì)則第52條所稱“在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系”：“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”；“其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系”。主要包括外商投資企業(yè)或外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱為另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的：
?、傧嗷ラg直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；
?、谥苯踊蜷g接同為第三者擁有或控制股份總和達(dá)到25％或以上的；
?、燮髽I(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；
④企業(yè)的董事或者經(jīng)理等高級管理人員一半以上或者有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；
?、萜髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進行的；
?、奁髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；
?、咂髽I(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；
?、鄬ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制及其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。
第3條：在納稅年度內(nèi)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間有業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表的同時，附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)往來情況年度申報表》。
第4條：當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)在審計、調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況時，有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
第5條：當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的有關(guān)價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料時，應(yīng)以書面通知。企業(yè)在接到稅務(wù)機關(guān)的通知后，應(yīng)在六十日內(nèi)報送。
第6條：企業(yè)不按規(guī)定的時間和要求申報或拒絕提供有關(guān)交易價格、費用資料的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第39條的規(guī)定給予處罰。
第7條：對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)有權(quán)作出判定和調(diào)整，并據(jù)以征稅。調(diào)整方法，按稅法實施細(xì)則第53條、第57條的規(guī)定辦理。
第8條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被審計、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起三年內(nèi)進行。如調(diào)整涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過十年。
第9條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)稅所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受稅法第19條所規(guī)定的免征所得稅優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的如是利息、特許權(quán)使用費，不得調(diào)整已扣繳的預(yù)提所得稅。
第10條：企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整有異議，必須按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的時間和要求先繳納稅款，然后按稅法第26條的規(guī)定進行復(fù)議或訴訟，同時提供有關(guān)價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。在申請復(fù)議期限內(nèi)，若不提供資料或提供的資料不充分的，稅務(wù)機關(guān)不予復(fù)議。
第11條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，涉及對外稅收協(xié)定條款的，依照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
因為國家對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價作出了詳細(xì)規(guī)定，因此，企業(yè)運用所得分散策略時，必須充分了解相關(guān)規(guī)定，不能盲目行事。
3.此外，企業(yè)為使所得稅負(fù)擔(dān)降低，還應(yīng)使所得歸屬合理化，具體措施有：
一是盡量擴大免稅所得的適用范圍，如在免稅期間，減少提列各項損失準(zhǔn)備；或在合法的范圍內(nèi)，盡量將所得歸屬在免稅年度。
二是配合所得稅稅率的調(diào)整，將所得歸屬在稅率較低的年度。如預(yù)期明年所得稅稅率會降低，則應(yīng)盡量將所得延后實現(xiàn)（即收入盡量延后實現(xiàn)或成本費用盡量提早列報），如此，不僅可得到適用較低稅率的利益，亦可獲得延緩繳納所得稅的好處。反之，如預(yù)期明年所得稅稅率即將提高，則必須比較提前實現(xiàn)所獲得的利益（少繳所得稅）與提前繳納稅款所增加的利息負(fù)擔(dān)，究竟何者為大而定。
三是盡量避免發(fā)生前盈后虧或者暴盈暴虧的情況。因在前盈后虧或暴盈暴虧的情況下，其在先前已繳納的所得稅款，在其后發(fā)生虧損時，依規(guī)定并不能申請退還。
四是在所得不發(fā)生虧損的情況下，盡量采用可以獲得延緩繳納稅款利益的方法，如用定率遞減的折舊方法，股票股利適用緩課等均屬之。
?。ㄈ┢髽I(yè)稅后利潤的處理方式
1.股利（息）的處理方式。
企業(yè)的利潤總額按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，對稅后留利還要在企業(yè)與股東之間進行分配。此時，對公司股東所分配的股利，股東為企業(yè)的，還要合并計入企業(yè)利潤總額征收企業(yè)所得稅，對合伙人及合伙企業(yè)分得的盈余還要征收個人所得稅。在這種情況下，企業(yè)如何使股東或合伙人盡量減少稅收負(fù)擔(dān)呢？其可行的方式就是延期分配股利或直接將股東（合伙人）應(yīng)分得的股利（盈余）直接轉(zhuǎn)作投資，以獲得延遲繳納的好處。
國際上有不少國家對此都有延期付稅的規(guī)定。所謂延期付稅，是指實行居民管轄權(quán)的國家對外國子公司取得的利潤收入，在沒有以股息等形式匯給母公司以前，對母公司不就國外子公司應(yīng)分的股息征稅。征稅行為可以推遲到母公司取得股息之時。跨國公司還可以設(shè)法使外國子公司將其稅后利潤長期積累，在公司內(nèi)部不予分配，或有意識的降低應(yīng)分配股息的比例，從而可以相應(yīng)地推遲或減少股東向母國繳納的稅收，達(dá)到合法避稅的目的。延期納稅使納稅人獲得了一筆長期無息貸款，同時也降低了所得稅的實際課征率。
這種方法目前也適用于我國的股份制企業(yè)，利用留用利潤來合理減輕稅負(fù)。體現(xiàn)在國內(nèi)，有兩條主要做法：
其一是股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值的方法來達(dá)到目的。例如：北京一家股份制公司，1993年營業(yè)狀況良好，賺了不少利潤，但它并沒有把利潤全部分給股東，經(jīng)董事會研究決定，把利潤中的大部分作為公司的追加投資，這樣，公司的資產(chǎn)總額加大了，而并沒有多發(fā)行股票，使公司原有股票升值。這樣，與發(fā)放股息這種常規(guī)作法相比，好處很多，一方面，股東的個人所得稅（股息部分）就無需再交，另一方面，公司也取得了再投資部分的優(yōu)惠待遇。
其二是設(shè)立持股公司。這種方法也是針對股東而言的，如果某一公司想對某一股份公司投資可采取此辦法，即在低稅區(qū)建立持股公司。這是因為：低稅區(qū)本身通常對股息和資本利息免稅，或只征很低的稅，母公司將股息留在持股公司，就可暫時把低稅區(qū)獲得的稅收優(yōu)惠利益暫時保存，獲得延遲納稅的好處（我國現(xiàn)在對企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)分得利潤還要并入企業(yè)利潤總額征收企業(yè)所得稅，但其以納稅款可在確定實繳稅款時予以抵免）。在這種情況下，若企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)適用稅率一致便不會增加企業(yè)稅負(fù)，股利或盈余怎么分配似乎對企業(yè)沒有多少影響；如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)適用稅率不一致，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)適用低稅率時，延期分配股利或盈余對企業(yè)的影響就不一樣。它至少可為企業(yè)獲得低稅區(qū)稅收優(yōu)惠款項所帶來的稅收利益的時間價值。若股東為個人，便不能享受稅收抵免待遇，雙重征稅無法避免，在這種情況下，可將股利直接轉(zhuǎn)增投資，以增加股東所持股票價值或延期支付股息便可給股東帶來不繳股息個人所得稅或緩繳個人所得稅的利益。
2.外國投資者從企業(yè)分得利潤處理方式。
為了鼓勵外國投資者將從企業(yè)分得的利潤直接再用于對中國的投資，我國規(guī)定有再投資退稅優(yōu)惠，其具體規(guī)定為：
?。?）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。
（2）外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
?。?）計算再投資退稅額的公式是：
退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
這里需要作幾點解釋：
第一，所謂“經(jīng)營期”的計算時間是：外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的其他外商投資企業(yè)的，應(yīng)從再投資資金實際投入之日起計算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計算。
第二，公式中“原實際適用的稅率”是指分得的稅后利潤當(dāng)年實際是按多少稅率計算繳稅的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那么，實際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實際繳納的稅款。
第三，退稅率是指按上述（1）（2）項規(guī)定分別適用的40％或100％。
?。ㄋ模┴攧?wù)成果及其分配的稅務(wù)籌劃案例分析
企業(yè)的財務(wù)成果是企業(yè)在一定時間內(nèi)，全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。
財務(wù)成果分配亦即利潤分配，是指將企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額，按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進行合理的分配。企業(yè)實現(xiàn)利潤在進行相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。這里所說的調(diào)整主要是指所得稅前彌補虧損和投資收益中已納稅的項目或按規(guī)定只需補交所得稅的項目。企業(yè)稅后利潤按規(guī)定順序進行分配。財務(wù)成果的分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來發(fā)展，而且關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)財務(wù)成果分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
1.推遲開始獲利年度，延長申報經(jīng)營期，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅。這樣，至少從兩個方面提供了稅務(wù)籌劃的可能。一是利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“免二減三”開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負(fù)；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時，盡可能申報其經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實際經(jīng)營期不足十年，再補交稅款，也相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。
2.利用稅前利潤彌補以前年度虧損。對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補。但是，延續(xù)彌補期最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損的主要方法有：（1）兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以達(dá)到免繳企業(yè)所得稅的目的；（2）利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。
3.保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
例如，內(nèi)地M企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立N企業(yè)（即N為M的全資子公司）。1995年度M企業(yè)稅前利潤400萬元，適用所得稅稅率33％，N企業(yè)稅前利潤300萬元，適用所得稅稅率15％。
?、偃粼撃甓萅企業(yè)稅后利潤不予分配，則M、N兩企業(yè)納稅情況如下：
M企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝400×33％＝132（萬元）
N企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝300×15％＝45（萬元）
合計所得稅額如下：
132＋45＝177（萬元）
?、谌粼撃甓萅企業(yè)稅后利潤全部分回M企業(yè)，則M、N兩企業(yè)納稅情況如下：
N企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝300×15％＝45（萬元）
M企業(yè)自身應(yīng)納所得稅額＝400×33％＝132（萬元）
M企業(yè)來源于N企業(yè)的所得，應(yīng)補繳的所得稅額如下：
[投資方分回的稅后利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）]×（投資方適用稅率－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
?。絒（300－45）÷（1－15％）]×（33％－15％）
＝300×18％＝54（萬元）
M企業(yè)應(yīng)納所得稅額如下：
132＋54＝186（萬元）
M、N兩企業(yè)合計稅額如下：
45＋186＝231（萬元）
兩種方案相比較，保留稅后利潤于低稅率地區(qū)，可較全部分回少納稅54萬元（231－177）。
4.利用再投資退稅的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則中規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；外國投資者直接再投資、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。
這些規(guī)定為進行稅務(wù)籌劃指明：一是外資企業(yè)可以在申請再投資退稅時，將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報在五年以上，如在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報在十年以上，以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；二是申請百分之百退稅時，應(yīng)主動申報其為技術(shù)先進企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，以多取得60％的退稅款。至于實際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進企業(yè)或產(chǎn)品進口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不過退還多退的稅款罷了，這相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，實際上起到了延期納稅的作用，從而實現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。
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