稅收籌劃的概念、特征與意義——稅收籌劃的積極意義
一、稅收籌劃的效應(yīng)分析
要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的意義，必須先分析稅收籌劃的效應(yīng)。稅收籌劃既是合法的即符合法律規(guī)章，又符合國(guó)家政策導(dǎo)向。稅收籌劃作為一種稅收決策，是站在納稅人立場(chǎng)上做出的，源于對(duì)利潤(rùn)最大化的追求。納稅人在國(guó)家政策導(dǎo)向出現(xiàn)偏差的情況下，依然按原有政策導(dǎo)向行事，不會(huì)主動(dòng)做出糾正，且無可指責(zé)，這就會(huì)給社會(huì)帶來不良的影響。依據(jù)國(guó)家政策導(dǎo)向正確與否，稅收籌劃可能出現(xiàn)以下效應(yīng)：
?。?）稅收政策導(dǎo)向不正確，稅收籌劃雖然合法，也合乎政策導(dǎo)向，但是會(huì)引發(fā)不良的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。比如：某些地區(qū)對(duì)新辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)采用定期減免稅收的優(yōu)惠政策，在這一政策引導(dǎo)下，投資決策方面的稅收籌劃普遍存在，結(jié)果助長(zhǎng)了技術(shù)落后的小企業(yè)重復(fù)布點(diǎn)，與技術(shù)先進(jìn)的大企業(yè)爭(zhēng)原料、搶地盤，造成資源浪費(fèi)、效率低下等不良效應(yīng)。造成這一不良效應(yīng)的原因，不在稅收籌劃本身，而在稅法本身的缺陷，致使稅收政策導(dǎo)向上的偏差。
?。?）稅收政策導(dǎo)向正確，但稅法與稅收征管不完善，稅收籌劃則可能轉(zhuǎn)變?yōu)楸芏悾浣Y(jié)果必然使稅收流失，破壞稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。例如：我國(guó)對(duì)高新科技企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，但對(duì)高新技術(shù)的明確界定不清和審批不嚴(yán)，致使部分企業(yè)打著高新技術(shù)開發(fā)的牌子從事著一般產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。
（3）稅收政策導(dǎo)向正確，稅收法規(guī)完善，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是積極的。由于稅收籌劃的合法性，充分保證了稅收收入的完成和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮。稅收籌劃過程實(shí)際上是納稅人對(duì)稅法和財(cái)經(jīng)法規(guī)深刻認(rèn)識(shí)的過程，它的最終結(jié)果是市場(chǎng)法人主體某些納稅義務(wù)的形成，因而它有助于納稅人征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。所有這些，無疑對(duì)國(guó)家和企業(yè)都有利。
二、稅收籌劃的積極意義
實(shí)踐證明，在國(guó)家稅收政策導(dǎo)向正確，稅收法規(guī)制度建設(shè)完善的前提下實(shí)施稅收籌劃，對(duì)企業(yè)、國(guó)家社會(huì)都有著十分積極的意義，具體表現(xiàn)為：
第一，從市場(chǎng)法人主體來看，實(shí)施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益，增強(qiáng)市場(chǎng)法人主體的競(jìng)爭(zhēng)能力。其主要表現(xiàn)在：（1）市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃，降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開支，同時(shí)提高市場(chǎng)法人主體的資本收益率，使市場(chǎng)法人主體獲得的利潤(rùn)直接增加，進(jìn)而增加市場(chǎng)法人主體可支配的收入。（2）市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以把即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于市場(chǎng)法人主體從國(guó)家獲得一筆無息貸款，無形地增加了市場(chǎng)法人主體資金來源，使市場(chǎng)法人主體資金調(diào)度更為靈活。（3）市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃，有助于市場(chǎng)法人主體正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，選擇那些稅后盈利最大化的方案，以獲得最大化的稅后留利。（4）市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃之前，必須懂得納稅的對(duì)象、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、應(yīng)納稅額計(jì)算方法和如何納稅等稅法條款，并對(duì)相關(guān)的稅收及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)了解與周密分析，對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為加以糾正與防范，使市場(chǎng)法人主體整體行為合法合理。這樣，市場(chǎng)法人主體就可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處或因抵觸稅收法令規(guī)定遭受處理，使市場(chǎng)法人主體獲得了更多的稅收利益?？梢姡袌?chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃，不僅有助于抑制偷稅、逃稅行為，而且有助于提高市場(chǎng)法人主體的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。
第二，對(duì)國(guó)家而言，實(shí)施稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國(guó)家財(cái)政收入。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開政府的宏觀調(diào)控，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，自然有著不可忽視的作用。稅收政策就是國(guó)家依據(jù)本國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而制定的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是市場(chǎng)法人主體從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原動(dòng)力。因而，市場(chǎng)法人主體為了獲得更多的稅收利益，必須按照國(guó)家政策導(dǎo)向行事，進(jìn)而使得國(guó)家稅收政策的調(diào)節(jié)效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)法人主體按照國(guó)家法律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲得稅收利益的過程就是稅收籌劃?？梢姡愂栈I劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)往往是共存的現(xiàn)象，是信號(hào)發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，實(shí)施稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收總量。因?yàn)閲?guó)家在制定稅法時(shí)，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標(biāo)，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的調(diào)控引導(dǎo)作用，有意地使稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機(jī)會(huì)。只要納稅人的選擇行為符合稅法規(guī)定和政府意圖，其結(jié)果既可減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又可促進(jìn)落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴(kuò)大稅基，從而增加國(guó)家收入。這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)決定稅收、稅收反作用于經(jīng)濟(jì)這一辯證統(tǒng)一關(guān)系的具體體現(xiàn)。然而，稅收籌劃減輕納稅人的負(fù)擔(dān)是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。因?yàn)槎愂栈I劃著眼于市場(chǎng)法人主體盈利影響諸因素，并不孤立地以稅收來決定一切。例如，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大或結(jié)構(gòu)調(diào)整，市場(chǎng)法人主體納稅的絕對(duì)額增加了，但是市場(chǎng)法人主體的稅收負(fù)擔(dān)下降了；或者在幾種決策方案中，甲的稅收負(fù)擔(dān)率明顯高于乙，但甲因?yàn)槠渌蛩赜绊懀惡罄麧?rùn)絕對(duì)額也明顯高于乙，則甲方仍是優(yōu)于乙的可選方案等等。這些顯然有利于增加國(guó)家財(cái)政收入。
實(shí)施稅收籌劃也有利于國(guó)家外匯收入的增加。隨著我國(guó)對(duì)外開放的不斷深化，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益廣泛，不僅外商投資企業(yè)迅速發(fā)展，我國(guó)在國(guó)外的投資也急劇增加。
我國(guó)海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，進(jìn)行稅收籌劃的潛力巨大。
如果這些海外企業(yè)都能自覺地或委托一些相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，減少國(guó)外稅收款支出，無疑可以為我國(guó)增加一筆相當(dāng)可觀的外匯收入。
第三，從社會(huì)角度考察，實(shí)施稅收籌劃有助于促進(jìn)稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展和培養(yǎng)納稅人依法自覺納稅的意識(shí)。目前，由于種種原因，我國(guó)納稅人的納稅觀念比較淡薄，面對(duì)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展、世界市場(chǎng)的日益擴(kuò)大以及復(fù)雜的國(guó)別稅制，加上國(guó)內(nèi)的一些稅收法規(guī)總是隨著改革開放的不斷深化而更新調(diào)整，使得納稅人不可能做到熟悉并精通稅法，自己難以有效地實(shí)施稅收籌劃，因而客觀上需要一些特定的社會(huì)中介組織為其提供稅收籌劃服務(wù)，即稅務(wù)代理。從國(guó)外的實(shí)踐看，稅務(wù)代理人可以從事稅收籌劃業(yè)務(wù)。我國(guó)《稅務(wù)代理試行辦法》中規(guī)定的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中有進(jìn)行稅務(wù)咨詢一項(xiàng)，而進(jìn)行稅務(wù)咨詢就帶有為委托人設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的意思。顯然，市場(chǎng)法人主體要實(shí)施稅收籌劃，可以委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)去完成。這就為稅務(wù)代理提供了更為廣闊的需求市場(chǎng)，從而促進(jìn)稅務(wù)代理這一新生事物的迅速發(fā)展。況且，市場(chǎng)法人主體為了實(shí)施稅收籌劃，必然要去鉆研稅法，努力全面掌握各項(xiàng)稅收政策法令，因而國(guó)家一項(xiàng)新的稅收法令制度就會(huì)及時(shí)而迅速地被納稅人所知曉。納稅人通過學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，就會(huì)增強(qiáng)其自覺依法納稅的意識(shí)，從而樹立起適應(yīng)我國(guó)日益完善的稅收法制體系的國(guó)民納稅新觀念。
要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的意義，必須先分析稅收籌劃的效應(yīng)。稅收籌劃既是合法的即符合法律規(guī)章，又符合國(guó)家政策導(dǎo)向。稅收籌劃作為一種稅收決策，是站在納稅人立場(chǎng)上做出的，源于對(duì)利潤(rùn)最大化的追求。納稅人在國(guó)家政策導(dǎo)向出現(xiàn)偏差的情況下，依然按原有政策導(dǎo)向行事，不會(huì)主動(dòng)做出糾正，且無可指責(zé)，這就會(huì)給社會(huì)帶來不良的影響。依據(jù)國(guó)家政策導(dǎo)向正確與否，稅收籌劃可能出現(xiàn)以下效應(yīng)：
?。?）稅收政策導(dǎo)向不正確，稅收籌劃雖然合法，也合乎政策導(dǎo)向，但是會(huì)引發(fā)不良的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。比如：某些地區(qū)對(duì)新辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)采用定期減免稅收的優(yōu)惠政策，在這一政策引導(dǎo)下，投資決策方面的稅收籌劃普遍存在，結(jié)果助長(zhǎng)了技術(shù)落后的小企業(yè)重復(fù)布點(diǎn)，與技術(shù)先進(jìn)的大企業(yè)爭(zhēng)原料、搶地盤，造成資源浪費(fèi)、效率低下等不良效應(yīng)。造成這一不良效應(yīng)的原因，不在稅收籌劃本身，而在稅法本身的缺陷，致使稅收政策導(dǎo)向上的偏差。
?。?）稅收政策導(dǎo)向正確，但稅法與稅收征管不完善，稅收籌劃則可能轉(zhuǎn)變?yōu)楸芏悾浣Y(jié)果必然使稅收流失，破壞稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。例如：我國(guó)對(duì)高新科技企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，但對(duì)高新技術(shù)的明確界定不清和審批不嚴(yán)，致使部分企業(yè)打著高新技術(shù)開發(fā)的牌子從事著一般產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。
（3）稅收政策導(dǎo)向正確，稅收法規(guī)完善，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是積極的。由于稅收籌劃的合法性，充分保證了稅收收入的完成和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮。稅收籌劃過程實(shí)際上是納稅人對(duì)稅法和財(cái)經(jīng)法規(guī)深刻認(rèn)識(shí)的過程，它的最終結(jié)果是市場(chǎng)法人主體某些納稅義務(wù)的形成，因而它有助于納稅人征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。所有這些，無疑對(duì)國(guó)家和企業(yè)都有利。
二、稅收籌劃的積極意義
實(shí)踐證明，在國(guó)家稅收政策導(dǎo)向正確，稅收法規(guī)制度建設(shè)完善的前提下實(shí)施稅收籌劃，對(duì)企業(yè)、國(guó)家社會(huì)都有著十分積極的意義，具體表現(xiàn)為：
第一，從市場(chǎng)法人主體來看，實(shí)施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益，增強(qiáng)市場(chǎng)法人主體的競(jìng)爭(zhēng)能力。其主要表現(xiàn)在：（1）市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃，降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開支，同時(shí)提高市場(chǎng)法人主體的資本收益率，使市場(chǎng)法人主體獲得的利潤(rùn)直接增加，進(jìn)而增加市場(chǎng)法人主體可支配的收入。（2）市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以把即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于市場(chǎng)法人主體從國(guó)家獲得一筆無息貸款，無形地增加了市場(chǎng)法人主體資金來源，使市場(chǎng)法人主體資金調(diào)度更為靈活。（3）市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃，有助于市場(chǎng)法人主體正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，選擇那些稅后盈利最大化的方案，以獲得最大化的稅后留利。（4）市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃之前，必須懂得納稅的對(duì)象、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、應(yīng)納稅額計(jì)算方法和如何納稅等稅法條款，并對(duì)相關(guān)的稅收及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)了解與周密分析，對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為加以糾正與防范，使市場(chǎng)法人主體整體行為合法合理。這樣，市場(chǎng)法人主體就可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處或因抵觸稅收法令規(guī)定遭受處理，使市場(chǎng)法人主體獲得了更多的稅收利益?？梢姡袌?chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃，不僅有助于抑制偷稅、逃稅行為，而且有助于提高市場(chǎng)法人主體的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。
第二，對(duì)國(guó)家而言，實(shí)施稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國(guó)家財(cái)政收入。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開政府的宏觀調(diào)控，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，自然有著不可忽視的作用。稅收政策就是國(guó)家依據(jù)本國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而制定的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是市場(chǎng)法人主體從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原動(dòng)力。因而，市場(chǎng)法人主體為了獲得更多的稅收利益，必須按照國(guó)家政策導(dǎo)向行事，進(jìn)而使得國(guó)家稅收政策的調(diào)節(jié)效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)法人主體按照國(guó)家法律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲得稅收利益的過程就是稅收籌劃?？梢姡愂栈I劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)往往是共存的現(xiàn)象，是信號(hào)發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，實(shí)施稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收總量。因?yàn)閲?guó)家在制定稅法時(shí)，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標(biāo)，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的調(diào)控引導(dǎo)作用，有意地使稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機(jī)會(huì)。只要納稅人的選擇行為符合稅法規(guī)定和政府意圖，其結(jié)果既可減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又可促進(jìn)落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴(kuò)大稅基，從而增加國(guó)家收入。這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)決定稅收、稅收反作用于經(jīng)濟(jì)這一辯證統(tǒng)一關(guān)系的具體體現(xiàn)。然而，稅收籌劃減輕納稅人的負(fù)擔(dān)是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。因?yàn)槎愂栈I劃著眼于市場(chǎng)法人主體盈利影響諸因素，并不孤立地以稅收來決定一切。例如，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大或結(jié)構(gòu)調(diào)整，市場(chǎng)法人主體納稅的絕對(duì)額增加了，但是市場(chǎng)法人主體的稅收負(fù)擔(dān)下降了；或者在幾種決策方案中，甲的稅收負(fù)擔(dān)率明顯高于乙，但甲因?yàn)槠渌蛩赜绊懀惡罄麧?rùn)絕對(duì)額也明顯高于乙，則甲方仍是優(yōu)于乙的可選方案等等。這些顯然有利于增加國(guó)家財(cái)政收入。
實(shí)施稅收籌劃也有利于國(guó)家外匯收入的增加。隨著我國(guó)對(duì)外開放的不斷深化，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益廣泛，不僅外商投資企業(yè)迅速發(fā)展，我國(guó)在國(guó)外的投資也急劇增加。
我國(guó)海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，進(jìn)行稅收籌劃的潛力巨大。
如果這些海外企業(yè)都能自覺地或委托一些相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，減少國(guó)外稅收款支出，無疑可以為我國(guó)增加一筆相當(dāng)可觀的外匯收入。
第三，從社會(huì)角度考察，實(shí)施稅收籌劃有助于促進(jìn)稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展和培養(yǎng)納稅人依法自覺納稅的意識(shí)。目前，由于種種原因，我國(guó)納稅人的納稅觀念比較淡薄，面對(duì)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展、世界市場(chǎng)的日益擴(kuò)大以及復(fù)雜的國(guó)別稅制，加上國(guó)內(nèi)的一些稅收法規(guī)總是隨著改革開放的不斷深化而更新調(diào)整，使得納稅人不可能做到熟悉并精通稅法，自己難以有效地實(shí)施稅收籌劃，因而客觀上需要一些特定的社會(huì)中介組織為其提供稅收籌劃服務(wù)，即稅務(wù)代理。從國(guó)外的實(shí)踐看，稅務(wù)代理人可以從事稅收籌劃業(yè)務(wù)。我國(guó)《稅務(wù)代理試行辦法》中規(guī)定的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中有進(jìn)行稅務(wù)咨詢一項(xiàng)，而進(jìn)行稅務(wù)咨詢就帶有為委托人設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的意思。顯然，市場(chǎng)法人主體要實(shí)施稅收籌劃，可以委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)去完成。這就為稅務(wù)代理提供了更為廣闊的需求市場(chǎng)，從而促進(jìn)稅務(wù)代理這一新生事物的迅速發(fā)展。況且，市場(chǎng)法人主體為了實(shí)施稅收籌劃，必然要去鉆研稅法，努力全面掌握各項(xiàng)稅收政策法令，因而國(guó)家一項(xiàng)新的稅收法令制度就會(huì)及時(shí)而迅速地被納稅人所知曉。納稅人通過學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，就會(huì)增強(qiáng)其自覺依法納稅的意識(shí)，從而樹立起適應(yīng)我國(guó)日益完善的稅收法制體系的國(guó)民納稅新觀念。
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