為什么會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃
組織行為學(xué)理論認(rèn)為，行為是由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定的。我們分析企業(yè)稅收籌劃行為的形成機(jī)制，同樣要從行為的內(nèi)在心理因素和外界環(huán)境刺激兩方面著手，即具體分析企業(yè)產(chǎn)生稅收籌劃行為的動(dòng)機(jī)及外界環(huán)境的影響因素。
稅收籌劃行為的動(dòng)機(jī)分析
目前，我國企業(yè)的負(fù)擔(dān)主要包括稅收負(fù)擔(dān)和收費(fèi)負(fù)擔(dān)兩部分?！岸悺迸c“費(fèi)”雖然共同構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)，但兩者存在著諸多差別。從性質(zhì)上講，稅收具有“公共”服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)，收費(fèi)具有“個(gè)人”服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)；從征收對象上講，稅收向稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人普遍征收，收費(fèi)的對象則是特定的受益者，只有享受了某些特定服務(wù)，才必須繳費(fèi)，具有受益與支出的直接對應(yīng)性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費(fèi)由于事出有因，因而各項(xiàng)收費(fèi)具有特定用途。由于稅費(fèi)的上述差別及我國傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)往往更愿意支付與享受特定服務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，或者覺得收費(fèi)相對無法避免。在這種費(fèi)硬稅軟、先費(fèi)后稅的情形下，企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的工作重點(diǎn)往往是設(shè)法減輕稅負(fù)。
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約，而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突。當(dāng)我們承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的逐利本性、契約的不完備性和部分契約是以會(huì)計(jì)數(shù)字作為基礎(chǔ)等前提條件時(shí)，部分契約關(guān)系人（如企業(yè)投資者與管理者）便有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行某些操縱，以減輕自身負(fù)擔(dān)并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。因此，我們可以看到，只要在企業(yè)稅負(fù)契約中使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為決定稅負(fù)大小的重要指標(biāo)，則在稅負(fù)契約執(zhí)行過程中，投資者與經(jīng)營者就會(huì)產(chǎn)生對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)行為進(jìn)行管理控制的動(dòng)機(jī)，以謀取其自身的利益。企業(yè)管理人員掌握著公司真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，理性的企業(yè)自然具有強(qiáng)烈的利用現(xiàn)有的信息不對稱性和契約的不完備性（如僅憑利潤征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等）進(jìn)行減稅的動(dòng)機(jī)。然而，企業(yè)減輕稅負(fù)的行為動(dòng)機(jī)最終能否體現(xiàn)為稅收籌劃行為，則主要取決于企業(yè)所處的外部環(huán)境。
稅收籌劃的外界影響因素分析
1．稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況。稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況對企業(yè)的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規(guī)等得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會(huì)再費(fèi)盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時(shí)的稅收籌劃行為已異化為偷、逃稅行為。反之，如果稅法、法規(guī)得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時(shí)懲戒，則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動(dòng)性。
2．納稅意識的強(qiáng)弱。納稅意識的強(qiáng)弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識低下，納稅人往往會(huì)采取公然違反稅收法律、法規(guī)條文的偷、逃稅行為。只有納稅人納稅意識提高到一定水平，才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時(shí)，納稅人按照立法意圖，有意識地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投融資及其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，來達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。
3．稅收執(zhí)法的公平程度。
納稅人所感受到的稅收執(zhí)法的公平程度、財(cái)政支出的合理與否直接影響其自覺納稅的愿望，進(jìn)而影響其進(jìn)行稅收籌劃的積極性。稅收執(zhí)法水平較高，政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上”，提高納稅人的稅收公平感，有利于減少偷、逃稅行為，并推動(dòng)企業(yè)主要通過符合立法意圖的稅收籌劃來減輕稅負(fù)。
4．會(huì)計(jì)方法的可選擇性。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對小。而若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇留有很多選擇的機(jī)會(huì)，則進(jìn)行稅收籌劃的可能性也會(huì)相應(yīng)增加。
5．會(huì)計(jì)人員的立場。稅收籌劃目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，從事技術(shù)操作的會(huì)計(jì)人員的立場無疑具有相當(dāng)重要的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)人員的立場，理論上仍然存在著國家立場和企業(yè)立場的爭論。但是，我們應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)的立場是由其所面對的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體制所決定的，而會(huì)計(jì)的立場將直接影響到稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。顯然，會(huì)計(jì)的企業(yè)立場更容易實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會(huì)計(jì)人員主要采取企業(yè)立場，已成為一種必然的趨勢。
真正意義上的稅收籌劃行為，是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它說明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。引導(dǎo)企業(yè)開展稅收籌劃行為是充分發(fā)揮稅收杠桿作用的重要途徑，而企業(yè)稅收籌劃行為的普及需要有一個(gè)良好的環(huán)境與氛圍。完善、規(guī)范的稅法與稅制，帶給納稅人逃避稅的空間應(yīng)大為縮小，而將為稅收籌劃的開展提供更廣闊的舞臺(tái)。
（作者：管強(qiáng) 中國人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院）
稅收籌劃行為的動(dòng)機(jī)分析
目前，我國企業(yè)的負(fù)擔(dān)主要包括稅收負(fù)擔(dān)和收費(fèi)負(fù)擔(dān)兩部分?！岸悺迸c“費(fèi)”雖然共同構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)，但兩者存在著諸多差別。從性質(zhì)上講，稅收具有“公共”服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)，收費(fèi)具有“個(gè)人”服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)；從征收對象上講，稅收向稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人普遍征收，收費(fèi)的對象則是特定的受益者，只有享受了某些特定服務(wù)，才必須繳費(fèi)，具有受益與支出的直接對應(yīng)性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費(fèi)由于事出有因，因而各項(xiàng)收費(fèi)具有特定用途。由于稅費(fèi)的上述差別及我國傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)往往更愿意支付與享受特定服務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，或者覺得收費(fèi)相對無法避免。在這種費(fèi)硬稅軟、先費(fèi)后稅的情形下，企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的工作重點(diǎn)往往是設(shè)法減輕稅負(fù)。
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約，而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突。當(dāng)我們承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的逐利本性、契約的不完備性和部分契約是以會(huì)計(jì)數(shù)字作為基礎(chǔ)等前提條件時(shí)，部分契約關(guān)系人（如企業(yè)投資者與管理者）便有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行某些操縱，以減輕自身負(fù)擔(dān)并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。因此，我們可以看到，只要在企業(yè)稅負(fù)契約中使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為決定稅負(fù)大小的重要指標(biāo)，則在稅負(fù)契約執(zhí)行過程中，投資者與經(jīng)營者就會(huì)產(chǎn)生對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)行為進(jìn)行管理控制的動(dòng)機(jī)，以謀取其自身的利益。企業(yè)管理人員掌握著公司真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，理性的企業(yè)自然具有強(qiáng)烈的利用現(xiàn)有的信息不對稱性和契約的不完備性（如僅憑利潤征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等）進(jìn)行減稅的動(dòng)機(jī)。然而，企業(yè)減輕稅負(fù)的行為動(dòng)機(jī)最終能否體現(xiàn)為稅收籌劃行為，則主要取決于企業(yè)所處的外部環(huán)境。
稅收籌劃的外界影響因素分析
1．稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況。稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況對企業(yè)的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規(guī)等得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會(huì)再費(fèi)盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時(shí)的稅收籌劃行為已異化為偷、逃稅行為。反之，如果稅法、法規(guī)得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時(shí)懲戒，則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動(dòng)性。
2．納稅意識的強(qiáng)弱。納稅意識的強(qiáng)弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識低下，納稅人往往會(huì)采取公然違反稅收法律、法規(guī)條文的偷、逃稅行為。只有納稅人納稅意識提高到一定水平，才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時(shí)，納稅人按照立法意圖，有意識地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投融資及其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，來達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。
3．稅收執(zhí)法的公平程度。
納稅人所感受到的稅收執(zhí)法的公平程度、財(cái)政支出的合理與否直接影響其自覺納稅的愿望，進(jìn)而影響其進(jìn)行稅收籌劃的積極性。稅收執(zhí)法水平較高，政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上”，提高納稅人的稅收公平感，有利于減少偷、逃稅行為，并推動(dòng)企業(yè)主要通過符合立法意圖的稅收籌劃來減輕稅負(fù)。
4．會(huì)計(jì)方法的可選擇性。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對小。而若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇留有很多選擇的機(jī)會(huì)，則進(jìn)行稅收籌劃的可能性也會(huì)相應(yīng)增加。
5．會(huì)計(jì)人員的立場。稅收籌劃目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，從事技術(shù)操作的會(huì)計(jì)人員的立場無疑具有相當(dāng)重要的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)人員的立場，理論上仍然存在著國家立場和企業(yè)立場的爭論。但是，我們應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)的立場是由其所面對的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體制所決定的，而會(huì)計(jì)的立場將直接影響到稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。顯然，會(huì)計(jì)的企業(yè)立場更容易實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會(huì)計(jì)人員主要采取企業(yè)立場，已成為一種必然的趨勢。
真正意義上的稅收籌劃行為，是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它說明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。引導(dǎo)企業(yè)開展稅收籌劃行為是充分發(fā)揮稅收杠桿作用的重要途徑，而企業(yè)稅收籌劃行為的普及需要有一個(gè)良好的環(huán)境與氛圍。完善、規(guī)范的稅法與稅制，帶給納稅人逃避稅的空間應(yīng)大為縮小，而將為稅收籌劃的開展提供更廣闊的舞臺(tái)。
（作者：管強(qiáng) 中國人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院）
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