納稅籌劃原理——納稅籌劃的內(nèi)容

　　納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

　　目前國(guó)內(nèi)有三種不同的觀點(diǎn)：一是認(rèn)為納稅籌劃就特指一種情況即節(jié)稅籌劃，換句話說(shuō)這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點(diǎn)。二是將納稅籌劃外延延伸到各種類(lèi)型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中，如果將第一種觀點(diǎn)稱(chēng)為“狹義派”，那么這一種觀點(diǎn)應(yīng)稱(chēng)之為“廣義派”。我們的觀點(diǎn)是以逃稅為代表的違法手段不屬于納稅籌劃范疇，納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

　　涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。很多人認(rèn)為只有直接或間接為納稅節(jié)省稅款的籌劃才是納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不屬于其中內(nèi)容，其實(shí)不然。因?yàn)檫@種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)使得納稅人心境坦然，不會(huì)因?yàn)橥德┒愒馐芙?jīng)濟(jì)上的處罰或名譽(yù)上的失，實(shí)際上相當(dāng)于一種收益，因而我們認(rèn)為這也應(yīng)是納稅籌劃的內(nèi)容之一。

　　以節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的，而以偷稅為代表的“偷漏騙抗欠稅”決不是納稅籌劃。

　　1.偷稅的法律責(zé)任

　　偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該受到處罰。

　　我國(guó)對(duì)偷稅行為也有專(zhuān)門(mén)的處罰規(guī)定。1992年9月4日通過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《補(bǔ)充規(guī)定》）中規(guī)定：“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。”“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上并巳數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，依照前款規(guī)定處罰。”

　　2.漏稅的法律責(zé)任

　　漏稅是納稅人無(wú)意識(shí)發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)漏稅也負(fù)有一定的責(zé)任（如納稅宣傳不力，或工作疏漏，稅法太繁雜等），我國(guó)的征管法沒(méi)有單列漏稅條款的法律責(zé)任，不過(guò)應(yīng)限期補(bǔ)繳稅款。

　　3.騙稅的法律責(zé)任

　　騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)庫(kù)中騙取出口遲稅款的違法行為，因此，騙稅是特指我國(guó)的騙取出口退稅而言的。對(duì)此，全國(guó)人大常委會(huì)的《補(bǔ)充規(guī)定》中明確規(guī)定：“企、事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員或其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。”

　　4.抗稅的法律責(zé)任

　　以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法律制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。

　　對(duì)抗稅行為，《補(bǔ)充規(guī)定》中明確了以下法律責(zé)任：“處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款五倍以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款五倍以下的罰金。”“以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并依照前款規(guī)定處以罰金。”

　　5.欠稅的法律責(zé)任

　　欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般將欠稅分為主觀欠稅和客觀欠稅兩大類(lèi)，若是主觀原因造成的欠稅，屬于故意欠稅，如納稅人、扣繳義務(wù)人有意多頭開(kāi)戶，用現(xiàn)金進(jìn)行貨款結(jié)算，資金進(jìn)行銀行體外循環(huán)，并非真正沒(méi)有錢(qián)，而是有錢(qián)不想按時(shí)繳、足額繳，甚至根本不想繳。但不論何種原因欠稅，都屬于違法行為。

　　針對(duì)欠稅的法律責(zé)任，我國(guó)《補(bǔ)充規(guī)定》中的處罰是：“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。”

　　值得注意的是，緩繳稅款不是欠稅，《稅收征管法》第20條規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。”這就是說(shuō)，納稅人如有特殊困難，只要在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期內(nèi)書(shū)面申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)者，即可獲得不長(zhǎng)于三個(gè)月的延期納稅期限，并且“在批準(zhǔn)的期限內(nèi)，不加收滯納金”，但關(guān)稅須經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后，在緩繳期內(nèi)按月支付10％的利息，不加收滯納金。