西部大開發(fā)與納稅籌劃
西部大開發(fā)戰(zhàn)略是黨中央做出的一項重大決策。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，對于解決區(qū)域經濟發(fā)展不平衡，促進我國經濟發(fā)展有著不可估量的作用。為了支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略，黨中央國務院實施了許多政治、經濟的手段。作為宏觀調控主要手段之一的稅收政策，理所當然地在其中扮演著重要的角色。
納稅人應該積極利用國家的稅收政策，進行納稅籌劃，支持國家的西部大開發(fā)戰(zhàn)略。
納稅人進行納稅籌劃，有利于西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施。
一、納稅籌劃有利于培植中西部經濟發(fā)展的增長點
在《中共中央關于國有企業(yè)改革和發(fā)展重大問題的決定》中指出：國家要通過優(yōu)先安排基礎設施建設，增加財政轉移支付，支持中西部地區(qū)和少數民族地區(qū)加快發(fā)展，這就是要把與基礎設施相關的產業(yè)培植成為中西部經濟發(fā)展的增長點。而國家稅務總局1999年頒發(fā)的《關于實施對設在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予暫按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國稅發(fā)[1999]172號）規(guī)定：對于設在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內，可以暫按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，國家稅務總局還出臺了“外商投資企業(yè)在中西部從事交通、能源基礎設施項目可暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。其意圖就是將海內外納稅人的目光吸引到中西部的基礎設施項目上來。
因此，納稅人在中西部投資，除了利用中西部充足的資源、廉價的勞動力，更應充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，將資金投放到優(yōu)惠政策所引導的基礎設施項目上，促進中西部基礎設施行業(yè)及其相關行業(yè)的發(fā)展，解決中西部發(fā)展過程中的“瓶頸效應”，促使中西部基礎設施及其相關產業(yè)成為中西部經濟發(fā)展的增長點。
二、納稅籌劃有利于吸引資金，引進先進觀念
資金和觀念是制約中西部地區(qū)發(fā)展的兩個主要因素。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，需要投入大量的資金，光靠中央到地方各級政府的政府投資是不可能完全解決的。因此，必須引進國內外的資金投入。觀念也是制約中西部發(fā)展的一個重要因素，西部開發(fā)，觀念先行。中西部地區(qū)多屬于經濟不發(fā)達地區(qū)，交通不便，與外界交流甚少，觀念落后，還保留著計劃經濟時代的傳統(tǒng)思維，跟不上時代發(fā)展的腳步，在人才培養(yǎng)、企業(yè)管理等方面還非常落后，完全不適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要。因此，實施西部大開發(fā)，必須要引進先進的觀念。
黨中央為了實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，出臺了一系列針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。
如何利用這些稅收優(yōu)惠政策，就需要納稅人對此進行納稅籌劃。納稅人籌劃的結果，必然會增加對中西部地區(qū)的投資，緩解中西部發(fā)展中存在的“資金瓶頸”，帶來先進的管理經驗，從而引進先進的觀念，促進中外經濟的交流與合作。
三、納稅籌劃有利于提高投資效益，貫徹國家的宏觀調控政策
國家出臺一系列的針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，是為了促進中西部經濟的發(fā)展，解決中國區(qū)域經濟發(fā)展的不平衡，從而促進全國經濟的更快發(fā)展。納稅人通過納稅籌劃，分清投資項目的稅負輕重，做出正確的投資決策，可以減少損失，提高投資效益，貫徹國家的宏觀調控政策。
例如，中西部A省某個企業(yè)有兩個投資額均為200萬元的投資項目。甲項目屬于勞動密集性的常規(guī)項目。乙項目屬于A省規(guī)定的高新技術減免稅項目。由于甲項目不屬于減免稅項目，當然，納稅人為了自身利益的最大化，理所當然會選擇減免稅的高科技項目。這樣，通過納稅籌劃，納稅人不僅可以減輕稅負，而且符合國家確定的“中西部地區(qū)要從自身條件出發(fā)，發(fā)展有比較優(yōu)勢的產業(yè)和技術先進的企業(yè)，促進產業(yè)結構的優(yōu)化升級”的中西部大開發(fā)戰(zhàn)略。
四、西部大開發(fā)戰(zhàn)略的稅收優(yōu)惠政策薈萃
根據有關政策規(guī)定，國家現行對西部地區(qū)吸引外商投資的稅收優(yōu)惠政策主要有兩方面的內容。
（1）對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限內，暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對在西部地區(qū)新辦高新技術企業(yè)，經國家有關部門認定后，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對為保護生態(tài)環(huán)境，退耕還林、草的特產品收入，在10年內免征農業(yè)特產稅。
（2）中西部地區(qū)可根據自身優(yōu)勢制訂利用外資優(yōu)勢產業(yè)和優(yōu)勢項目的目錄，列入其中的項目可享受《外商投資產業(yè)指導目錄》中鼓勵項目政策，其進口的自用設備及其配套的技術、配件、備件，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅；放寬中西部地區(qū)吸收外商投資領域和設立外商投資企業(yè)的條件，放寬中西部地區(qū)設立外商投資企業(yè)外商持股比例的限制；對設在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，可延長企業(yè)所得稅的減免期；
外商投資企業(yè)到中西部地區(qū)再投資，凡外資比例達到25％以上的再投資項目，可享受外商投資企業(yè)待遇；允許沿海地區(qū)的外商投資企業(yè)到中西部地區(qū)承包經營管理外商投資企業(yè)的內資企業(yè)。
具體的稅收優(yōu)惠政策包括：
1.國家稅務總局1999年頒發(fā)的《關于實施對設在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予暫按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國稅發(fā)[1999]172號）。
稅收優(yōu)惠政策內容：設在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內，可以享受暫按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
適用的地域范圍：可執(zhí)行本項稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)是指山西、內蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆共19個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的全部行政區(qū)域。
執(zhí)行時間：本項稅收優(yōu)惠政策自2000年1月1日起執(zhí)行。在2000年1月1日前成立的企業(yè)，至2000年1月1日尚處于本項稅優(yōu)惠期限的企業(yè)，可就自2000年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項稅收優(yōu)惠政策；至2000年1月1日已過本項稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)，不得追補享受本項稅收優(yōu)惠政策。在2000年1月1日以后成立的企業(yè)，符合規(guī)定的，可享受本項優(yōu)惠政策。
2.2000年10月26日，國務，院發(fā)出《關于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》。
通知規(guī)定：對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限以內暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對西部地區(qū)內資鼓勵類、外商投資鼓勵類產業(yè)及優(yōu)勢產業(yè)項目在投資總額以內進口自用先進技術設備，除國家規(guī)定不予免稅者外，進口時免征關稅、增值稅。
3.寧夏省稅收優(yōu)惠政策《寧夏回族自治區(qū)政府關于鼓勵投資的有關規(guī)定》。
規(guī)定指出：對在區(qū)內獨資新建的生產性企業(yè)（包括興辦原材料基地），投產后5年內可免征地方部分的企業(yè)所得稅，土地使用稅建設期內免征。對在區(qū)內從事農、林、牧、漁業(yè)開發(fā)的，自受益年度起可免征農業(yè)稅和農業(yè)特產稅5年。為了便于操作，自治區(qū)政府還分別制定了實施細則。
4.新疆自治區(qū)稅收優(yōu)惠政策《新疆自治區(qū)關于鼓勵外商投資的有關規(guī)定》。
規(guī)定指出：對設在開發(fā)區(qū)內的生產性外商投資企業(yè)，可暫按15％的稅率征收外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅。對在國務院批準的開放城市（烏魯木齊、伊寧、塔城、博樂）內生產性外商投資企業(yè)，暫按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在國務院批準的開放城市（烏魯木齊、伊寧、塔城、博樂）內興辦能源（不含開采石油、天然氣）、交通（不含客運）項目的外商投資企業(yè)，報經國家稅務總局批準后，也可暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
5.甘肅蘭州市《關于鼓勵外商投資的有關規(guī)定》。
規(guī)定指出：對轄區(qū)內的外商投資企業(yè)可暫按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在蘭州高新技術開發(fā)區(qū)內興辦的外商投資企業(yè)可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對新設立的經營期在10年以上的生產性外商投資企業(yè)，從開始獲利的年度起，兩年內免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅等。這些企業(yè)在稅收優(yōu)惠期滿后，同樣可以享受前文提到的3年內暫按15％征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
納稅人應該積極利用國家的稅收政策，進行納稅籌劃，支持國家的西部大開發(fā)戰(zhàn)略。
納稅人進行納稅籌劃，有利于西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施。
一、納稅籌劃有利于培植中西部經濟發(fā)展的增長點
在《中共中央關于國有企業(yè)改革和發(fā)展重大問題的決定》中指出：國家要通過優(yōu)先安排基礎設施建設，增加財政轉移支付，支持中西部地區(qū)和少數民族地區(qū)加快發(fā)展，這就是要把與基礎設施相關的產業(yè)培植成為中西部經濟發(fā)展的增長點。而國家稅務總局1999年頒發(fā)的《關于實施對設在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予暫按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國稅發(fā)[1999]172號）規(guī)定：對于設在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內，可以暫按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，國家稅務總局還出臺了“外商投資企業(yè)在中西部從事交通、能源基礎設施項目可暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。其意圖就是將海內外納稅人的目光吸引到中西部的基礎設施項目上來。
因此，納稅人在中西部投資，除了利用中西部充足的資源、廉價的勞動力，更應充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，將資金投放到優(yōu)惠政策所引導的基礎設施項目上，促進中西部基礎設施行業(yè)及其相關行業(yè)的發(fā)展，解決中西部發(fā)展過程中的“瓶頸效應”，促使中西部基礎設施及其相關產業(yè)成為中西部經濟發(fā)展的增長點。
二、納稅籌劃有利于吸引資金，引進先進觀念
資金和觀念是制約中西部地區(qū)發(fā)展的兩個主要因素。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，需要投入大量的資金，光靠中央到地方各級政府的政府投資是不可能完全解決的。因此，必須引進國內外的資金投入。觀念也是制約中西部發(fā)展的一個重要因素，西部開發(fā)，觀念先行。中西部地區(qū)多屬于經濟不發(fā)達地區(qū)，交通不便，與外界交流甚少，觀念落后，還保留著計劃經濟時代的傳統(tǒng)思維，跟不上時代發(fā)展的腳步，在人才培養(yǎng)、企業(yè)管理等方面還非常落后，完全不適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要。因此，實施西部大開發(fā)，必須要引進先進的觀念。
黨中央為了實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，出臺了一系列針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。
如何利用這些稅收優(yōu)惠政策，就需要納稅人對此進行納稅籌劃。納稅人籌劃的結果，必然會增加對中西部地區(qū)的投資，緩解中西部發(fā)展中存在的“資金瓶頸”，帶來先進的管理經驗，從而引進先進的觀念，促進中外經濟的交流與合作。
三、納稅籌劃有利于提高投資效益，貫徹國家的宏觀調控政策
國家出臺一系列的針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，是為了促進中西部經濟的發(fā)展，解決中國區(qū)域經濟發(fā)展的不平衡，從而促進全國經濟的更快發(fā)展。納稅人通過納稅籌劃，分清投資項目的稅負輕重，做出正確的投資決策，可以減少損失，提高投資效益，貫徹國家的宏觀調控政策。
例如，中西部A省某個企業(yè)有兩個投資額均為200萬元的投資項目。甲項目屬于勞動密集性的常規(guī)項目。乙項目屬于A省規(guī)定的高新技術減免稅項目。由于甲項目不屬于減免稅項目，當然，納稅人為了自身利益的最大化，理所當然會選擇減免稅的高科技項目。這樣，通過納稅籌劃，納稅人不僅可以減輕稅負，而且符合國家確定的“中西部地區(qū)要從自身條件出發(fā)，發(fā)展有比較優(yōu)勢的產業(yè)和技術先進的企業(yè)，促進產業(yè)結構的優(yōu)化升級”的中西部大開發(fā)戰(zhàn)略。
四、西部大開發(fā)戰(zhàn)略的稅收優(yōu)惠政策薈萃
根據有關政策規(guī)定，國家現行對西部地區(qū)吸引外商投資的稅收優(yōu)惠政策主要有兩方面的內容。
（1）對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限內，暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對在西部地區(qū)新辦高新技術企業(yè)，經國家有關部門認定后，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對為保護生態(tài)環(huán)境，退耕還林、草的特產品收入，在10年內免征農業(yè)特產稅。
（2）中西部地區(qū)可根據自身優(yōu)勢制訂利用外資優(yōu)勢產業(yè)和優(yōu)勢項目的目錄，列入其中的項目可享受《外商投資產業(yè)指導目錄》中鼓勵項目政策，其進口的自用設備及其配套的技術、配件、備件，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅；放寬中西部地區(qū)吸收外商投資領域和設立外商投資企業(yè)的條件，放寬中西部地區(qū)設立外商投資企業(yè)外商持股比例的限制；對設在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，可延長企業(yè)所得稅的減免期；
外商投資企業(yè)到中西部地區(qū)再投資，凡外資比例達到25％以上的再投資項目，可享受外商投資企業(yè)待遇；允許沿海地區(qū)的外商投資企業(yè)到中西部地區(qū)承包經營管理外商投資企業(yè)的內資企業(yè)。
具體的稅收優(yōu)惠政策包括：
1.國家稅務總局1999年頒發(fā)的《關于實施對設在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予暫按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國稅發(fā)[1999]172號）。
稅收優(yōu)惠政策內容：設在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內，可以享受暫按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
適用的地域范圍：可執(zhí)行本項稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)是指山西、內蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆共19個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的全部行政區(qū)域。
執(zhí)行時間：本項稅收優(yōu)惠政策自2000年1月1日起執(zhí)行。在2000年1月1日前成立的企業(yè)，至2000年1月1日尚處于本項稅優(yōu)惠期限的企業(yè)，可就自2000年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項稅收優(yōu)惠政策；至2000年1月1日已過本項稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)，不得追補享受本項稅收優(yōu)惠政策。在2000年1月1日以后成立的企業(yè)，符合規(guī)定的，可享受本項優(yōu)惠政策。
2.2000年10月26日，國務，院發(fā)出《關于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》。
通知規(guī)定：對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限以內暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對西部地區(qū)內資鼓勵類、外商投資鼓勵類產業(yè)及優(yōu)勢產業(yè)項目在投資總額以內進口自用先進技術設備，除國家規(guī)定不予免稅者外，進口時免征關稅、增值稅。
3.寧夏省稅收優(yōu)惠政策《寧夏回族自治區(qū)政府關于鼓勵投資的有關規(guī)定》。
規(guī)定指出：對在區(qū)內獨資新建的生產性企業(yè)（包括興辦原材料基地），投產后5年內可免征地方部分的企業(yè)所得稅，土地使用稅建設期內免征。對在區(qū)內從事農、林、牧、漁業(yè)開發(fā)的，自受益年度起可免征農業(yè)稅和農業(yè)特產稅5年。為了便于操作，自治區(qū)政府還分別制定了實施細則。
4.新疆自治區(qū)稅收優(yōu)惠政策《新疆自治區(qū)關于鼓勵外商投資的有關規(guī)定》。
規(guī)定指出：對設在開發(fā)區(qū)內的生產性外商投資企業(yè)，可暫按15％的稅率征收外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅。對在國務院批準的開放城市（烏魯木齊、伊寧、塔城、博樂）內生產性外商投資企業(yè)，暫按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在國務院批準的開放城市（烏魯木齊、伊寧、塔城、博樂）內興辦能源（不含開采石油、天然氣）、交通（不含客運）項目的外商投資企業(yè)，報經國家稅務總局批準后，也可暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
5.甘肅蘭州市《關于鼓勵外商投資的有關規(guī)定》。
規(guī)定指出：對轄區(qū)內的外商投資企業(yè)可暫按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在蘭州高新技術開發(fā)區(qū)內興辦的外商投資企業(yè)可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對新設立的經營期在10年以上的生產性外商投資企業(yè)，從開始獲利的年度起，兩年內免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅等。這些企業(yè)在稅收優(yōu)惠期滿后，同樣可以享受前文提到的3年內暫按15％征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
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