國際經(jīng)濟中經(jīng)營活動的形式及其課稅主體特征——經(jīng)營活動的課稅主體

　　從稅收角度分析，可以把從事經(jīng)營活動的所有各種類型的組織的法律形式劃分為兩大類，即非公司經(jīng)濟成分的商業(yè)組織和公司形式的商業(yè)組織。根據(jù)這個分類，也可以把稅收籌劃分為個人稅收籌劃和公司稅收籌劃。

　　非公司經(jīng)濟成分的商業(yè)組織是指個人所得稅的課稅主體，它是把自然人納稅人從事經(jīng)營活動的所得納入其總所得中。非公司納稅人包括管轄區(qū)內(nèi)的居民、公民和外籍居民以及非公司形式的企業(yè)。在這種情況下，在開展某項經(jīng)營活動時，不形成某個獨立的納稅單位，所有所得歸入個人所得稅納稅申報表中的總所得中，按個人所得稅規(guī)定的稅率納稅。

　　公司則被認作公司所得稅納稅人主體的獨立范疇。公司是一個獨立的經(jīng)營單位，其所得不能與公司所有者的所得視為一體。通常，在大部分發(fā)達國家中，只有擁有公司經(jīng)濟成分的商業(yè)組織才能在所有問題中擁有全權(quán)法人的地位。公司實行獨立核算，具有獨立的帳冊，并依法繳納公司所得稅。公司與自然人和非公司法人的區(qū)別在于，公司不僅能把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，而且還可以在以股息形式分配稅后利潤時（扣除所有的稅收），將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁到股東身上。

　　公司經(jīng)濟成分的最大特點是，這里產(chǎn)生了所謂的經(jīng)濟性雙重征稅。例如，一家公司的利潤被征稅，而公司股東收到從稅后利潤中發(fā)放的股息后又被征了一道個人所得稅；又如，一方面對公司征收凈值稅，另一方面，又對股東在公司中的股份價值向股東征稅。這樣，就發(fā)生了經(jīng)濟性的雙重征稅。

　　這里重要的是要注意到、如果股東把取得的所得再投資于公司，那么，經(jīng)濟性雙重征稅就可以完全被避免。當然，公司作為一個特殊的經(jīng)營組織形式，它不得不經(jīng)常注意到自己股東的利益，而股息的收益對股東卻又是至關(guān)重要的。因此，這自然會影響到利潤分配的最終決策。

　　公司與非公司經(jīng)濟成分的商業(yè)組織作為各種不同所得稅的主體，在其他大部分稅種方面（無論是直接稅還是間接稅），基本上沒有什么大的區(qū)別。