外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策具體范圍調(diào)整解讀

　　外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備實行退稅政策以來，一些相關(guān)政策發(fā)生了變化。為了更好地執(zhí)行外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策，財政部、國家稅務(wù)總局日前下發(fā)《關(guān)于調(diào)整外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策范圍的通知》（財稅[2006]61號），對有關(guān)外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的具體范圍作出調(diào)整。通知強調(diào)，過去的規(guī)定與本通知有抵觸的，從2006年5月10日起，一律以本通知為準。

　　一、具體范圍調(diào)整的主要背景為鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，明確職責和操作程序，依法規(guī)范運作，1999年9月20日，國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（以下簡稱《退稅管理試行辦法》），初步明確了享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的范圍和條件。規(guī)定了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅，由外商投資企業(yè)所在地國家稅務(wù)局按規(guī)定負責國產(chǎn)設(shè)備的登記、退稅、監(jiān)管、核銷工作。但自外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備實行退稅政策以來，隨著國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和各地在執(zhí)行出口退稅政策中反映的一些問題，國家對一些相關(guān)政策進行了補充和調(diào)整。在此情況下，為了更好地執(zhí)行外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策，國家有必要及時調(diào)整有關(guān)外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的具體范圍。

　　二、新政策具體范圍調(diào)整內(nèi)容仔細比較原先政策規(guī)定，新政策可以概括為“三個化”。

　?。ㄒ唬┥婕捌髽I(yè)范圍明確具體化根據(jù)《退稅管理試行辦法》規(guī)定，享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，是指已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。而新政策規(guī)定，享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅一般納稅人從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。 同時，進一步明確了外商投資企業(yè)以其分公司（分廠）的名義采購的自用國產(chǎn)設(shè)備，由該分公司（分廠）向所在地主管退稅機關(guān)申請辦理退稅。對外合作開采海洋石油資源的中外合作油氣田項目，由合作油氣田的作業(yè)者、作業(yè)機構(gòu)或作業(yè)分公司申請辦理退稅。

　　此外，新政策特別指出“按規(guī)定應(yīng)實行擴大增值稅抵扣范圍的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備不實行增值稅退稅政策?！?/p>

　　（二）退稅政策銜接分類規(guī)范化《退稅管理試行辦法》及其關(guān)后續(xù)政策規(guī)定，享受退稅的設(shè)備范圍：是指符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)〔1997〕37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》（鼓勵類和限制乙類），以及《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項目，在國內(nèi)采購的設(shè)備。對符合上述規(guī)定的項目，購貨合同中列名的隨設(shè)備購進的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等，也可以退稅。對列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》，在國內(nèi)采購的設(shè)備，不能享受退稅的稅收優(yōu)惠政策。具體為：在2002年3月31日前批準的外商投資企業(yè)，符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》（鼓勵類和限制乙類），以及《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項目，采購國產(chǎn)設(shè)備準予退稅。在2002年4月1日以后批準的外商投資企業(yè)，符合原國家計委、原國家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》（第21號令）中鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項目，采購國產(chǎn)設(shè)備準予退稅。

　　對符合上述規(guī)定的項目，購貨合同中列名的隨設(shè)備購進的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等，同時符合以下條件，可比照國產(chǎn)設(shè)備，準予辦理退稅。（1）經(jīng)有權(quán)外經(jīng)貿(mào)部門認定的符合退稅的投資項目；（2）同一投資項目內(nèi)使用，并在購貨合同上列明；（3）按照財務(wù)制度規(guī)定，通過“在建工程”科目核算后形成固定資產(chǎn)；（4）未列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》。

　　對列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》，在國內(nèi)采購的設(shè)備，不能享受退稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　而新政策從明確職責和操作程序、依法規(guī)范運作的總體指導思想出發(fā)，分門別類地對退稅政策銜接問題進行了規(guī)范，一是規(guī)定“屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中鼓勵類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》（以上兩個目錄簡稱鼓勵類外資目錄）的外商投資項目（簡稱鼓勵類外商投資項目）所采購的國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。調(diào)整鼓勵類外資目錄時，項目采購國產(chǎn)設(shè)備實行退稅政策以項目核準時施行的鼓勵類外資目錄為準”。二是明確“鼓勵類外商投資項目在國內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備，凡屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》（簡稱不予免稅目錄）的，不實行退稅政策。國家調(diào)整不予免稅目錄時，設(shè)備是否屬于不予免稅目錄范圍以購進國產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開具時施行的不予免稅目錄為準”。三是強調(diào)“鼓勵類外商投資項目中的工程項目，若外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購買國產(chǎn)設(shè)備協(xié)議，其委托由承建企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票，交由外商投資企業(yè)按規(guī)定申請辦理退稅”。

　?。ㄈ﹪a(chǎn)設(shè)備概念趨于明晰化對于國產(chǎn)設(shè)備這一概念，《退稅管理試行辦法》等規(guī)定為：國產(chǎn)設(shè)備是指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。并補充規(guī)定“購貨合同中列名的隨設(shè)備購進的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等，同時符合以下條件，可比照國產(chǎn)設(shè)備，準予辦理退稅。（1）經(jīng)有權(quán)外經(jīng)貿(mào)部門認定的符合退稅的投資項目；（2）同一投資項目內(nèi)使用，并在購貨合同上列明；（3）按照財務(wù)制度規(guī)定，通過”在建工程“科目核算后形成固定資產(chǎn)；（4）未列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》”。由于概念表述不夠嚴謹，對相關(guān)配套件等退稅條件又過于苛刻，這與工作實際有極大的沖突。

　　新政策對此進行了糾正，規(guī)定“本通知所稱國產(chǎn)設(shè)備是指，鼓勵類外商投資項目采購的中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購貨合同隨設(shè)備購進的配套件、備件等”。即國產(chǎn)設(shè)備要符合：1、必須是鼓勵類外商投資項目采購的；2、必須是中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)且作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備；3、滿足上述條件并按照購貨合同隨設(shè)備購進的配套件、備件等，才準予辦理退稅三、幾個需要注意的政策規(guī)定1、外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)投資各方已到位資本金的25％（含）以上。

　　2、享受退稅的設(shè)備，必須同時具備以下兩個條件。

　?。ㄒ唬┍仨毷且载泿刨忂M的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投資；（二）必須是在稅務(wù)機關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進的國產(chǎn)設(shè)備。