某外商投資企業(yè)是一個(gè)國(guó)際貨物運(yùn)輸企業(yè)，在實(shí)際工作中想對(duì)業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平的客戶發(fā)放一定金額的代金券，該代金券可用于支付今后的運(yùn)費(fèi)，那么在下次客戶使用代金券時(shí)，是否可以僅就收到的現(xiàn)金部分給客戶開具發(fā)票并計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”繳納營(yíng)業(yè)稅，還是應(yīng)僅就收到的現(xiàn)金部分給客戶開具發(fā)票，但按照收到的現(xiàn)金和代金券的合計(jì)金額合并計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)將代金券金額計(jì)入業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用。其實(shí)，如果從賬務(wù)流程稍加處理，則可以達(dá)到籌劃代金券目的。
從代金券的性質(zhì)上看，該代金券實(shí)際是對(duì)在公司訂購(gòu)業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平的客戶給予的商業(yè)折扣。因此，客戶在使用代金券時(shí)，企業(yè)應(yīng)作為折扣處理。
在日常稅務(wù)處理上，企業(yè)可以在客戶使用代金券時(shí)，按實(shí)際收取的現(xiàn)金開發(fā)票，則代金券就體現(xiàn)不出來(lái)。也可以按全額開具發(fā)票，將代金券作為折扣處理，并在同一張發(fā)票上開具，企業(yè)也可以按實(shí)際收取的金額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
但從實(shí)際管理角度來(lái)看，建議在開票時(shí)，按全額開具發(fā)票，將代金券作為折扣處理，并在同一張發(fā)票上開具。因此，如果不體現(xiàn)這個(gè)折扣，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一客戶的同一筆業(yè)務(wù)，在不同月份卻出現(xiàn)了明顯不一樣的收費(fèi)金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能懷疑你有隱瞞收入的情況。同時(shí)，將折扣體現(xiàn)出來(lái)，也有利于企業(yè)在賬務(wù)上對(duì)代金券的管理，為企業(yè)成本核算提供數(shù)據(jù)。我們不建議將代金券作為業(yè)務(wù)推廣費(fèi)處理，這種費(fèi)用太含糊，無(wú)法確認(rèn)清楚。且這樣處理，會(huì)導(dǎo)致多交營(yíng)業(yè)稅，且企業(yè)所得稅的成本扣除由于無(wú)憑證也不好扣除。但是可能客戶卻希望你這樣處理，因?yàn)樗兜腻X少，獲得的發(fā)票金額卻多，似乎可以多抵扣所得稅，但實(shí)際上如果稅務(wù)機(jī)關(guān)查得嚴(yán)的話，付款金額小于發(fā)票金額，即使有發(fā)票也只能按實(shí)際付款金額在企業(yè)所得稅前扣除，這樣才符合真實(shí)性原則。