問：我公司2006年度除投資收益和損失以外的應(yīng)納稅所得額為500萬元。另外有一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入500萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為700萬元，損失為200萬元，一筆投資收益為300萬元。公司適用的企業(yè)所得稅稅率為33%.我公司財務(wù)部門人員對如何計算企業(yè)所得稅采取了兩種方法：
第一種方法：〔500＋（300―200）―（300―200）〕×33%＝165（萬元）。
計算理由是：投資損失200萬元應(yīng)在投資收益300萬元內(nèi)抵扣，剩余未抵完的100萬元因投資雙方稅率相同免于征稅。
第二種方法：〔500＋（300―200）―300〕×33%＝99（萬元）。
計算理由是：投資損失200萬元應(yīng)在投資收益300萬元內(nèi)抵扣，300萬元投資收益因投資雙方稅率相同免于征稅。
請問我公司應(yīng)該采用上述哪種計算方法才符合稅法的規(guī)定，有效規(guī)避企業(yè)的納稅風(fēng)險？
答：你公司采用第一種計算方法才符合稅法的要求。理由如下：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條“企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理”第一款“企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅�！�
國稅發(fā)〔2000〕118號第二條“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理”第一款“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅”和第三款“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除�！�
從上述文件規(guī)定可以看出：股權(quán)投資損失只能在當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得內(nèi)抵扣，而不能抵扣企業(yè)除投資收益外的自營業(yè)務(wù)利潤。
上述第一種計算方法完全符合這一要求。當年的投資損失200萬元在投資收益中抵扣，余下的尚未抵扣完的投資收益100萬元因雙方稅率相同免于補稅。
第二種方法錯誤的原因在于，分回的投資收益在抵扣完投資損失后僅余100萬元，卻再次按300萬元進行免稅所得扣除，導(dǎo)致了企業(yè)自營業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額減少200萬元，造成少繳稅款，產(chǎn)生納稅風(fēng)險。
在填列你公司2006年的企業(yè)所得稅申報表時，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）填表說明，應(yīng)在主表《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的第2行“投資收益”欄填寫300萬元；在第3行“投資轉(zhuǎn)讓凈收入欄”填寫500萬元，第10行“投資轉(zhuǎn)讓成本欄”填寫700萬元，在第18行“減：免稅的投資所得”欄中填寫100萬元。
如此一來，你公司就可以做好2006年度的納稅申報，達到規(guī)避稅收風(fēng)險的目的。