醫(yī)生個稅籌劃方略
目前，我國許多醫(yī)院的管理模式正在發(fā)生巨大變化。各大醫(yī)院對人才的需求更加迫切。資深專家、中高層管理者的收入水平迅速提高。為此，很多醫(yī)院想通過對個人所得稅的納稅籌劃降低員工稅收負擔(dān)?？晒┽t(yī)院選擇的納稅籌劃方式主要有以下幾種。
利用稅收優(yōu)惠進行籌劃
根據(jù)我國《個人所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，與醫(yī)院有關(guān)的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）按照國家規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免征個人所得稅。如按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、獨生子女費、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等；（2）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、員工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅；（3）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金不記入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；（4）對按《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出專家暫緩離休問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
在進行納稅籌劃時，人力資源部門、財務(wù)部門的相關(guān)人員首先要通曉稅法，以期最大程度地利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠減輕員工的稅收負擔(dān)。如各省、自治區(qū)、直轄市都規(guī)定了住房公積金的最高限額，而企業(yè)和個人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金免征個人所得稅，那么各個醫(yī)院在提取員工的住房公積金時要用足這一政策；同時各地區(qū)對經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)往往有一些優(yōu)惠政策，相關(guān)人員要注意了解有關(guān)信息。
工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化可節(jié)稅
工資、薪金所得，每月減除800元的費用作為應(yīng)納稅所得額，采用5%～45%的九級超額累進稅率；對勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的減除800元、每次收入4000元以上的減除20%的費用作為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，一次收入畸高的，實行加成征收?？梢姽べY、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅負是不相同的，實現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)化在一定程度上可起到降低稅負的作用。
例如：某主任醫(yī)師月工資收入30000元，按工資、薪金所得項目征稅，應(yīng)納稅額=（30000－800）×25%－1375=5925（元）。如果該主任醫(yī)師與醫(yī)院不存在雇傭關(guān)系，只是一名兼職的工作人員，則其30000元的收入應(yīng)該按照勞務(wù)報酬所得納稅，應(yīng)納稅額=30000×（1－20%）×30%－2000=5200（元）?？梢姲垂べY、薪金所得納稅與按勞務(wù)報酬所得納稅存在差別，因此對于那些聘用的專家應(yīng)注意計算在不同情況下的應(yīng)納稅額，在簽訂勞動合同或兼職合同時，應(yīng)考慮稅額的差別。
分月發(fā)放獎金、分次支付勞務(wù)報酬可節(jié)稅
我國《個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定：個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果納稅人取得獎金、當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除當(dāng)月工資與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額。不少醫(yī)院往往根據(jù)員工年度考核結(jié)果于年終時集中發(fā)放獎金，這樣做的結(jié)果是稅率高、員工負擔(dān)的個人所得稅額多。為此，醫(yī)院可按月或按季發(fā)放一部分獎金，對于拉開檔次的獎金再于年終發(fā)放，這樣做員工總體稅負就會減輕。
如某醫(yī)院員工每月工資為2000元，年終獎金為20000元，則醫(yī)院應(yīng)為其代扣代繳的個人所得稅額為：
每月應(yīng)代扣代繳稅額＝（2000－800）×10％－25＝95（元）；
年終獎金應(yīng)代扣代繳稅額＝20000×20％－375＝3625（元）；
全年應(yīng)代扣代繳稅額＝95×12＋3625＝4765（元）。
如果該醫(yī)院隨同每月工資發(fā)放1500元的基本獎金（發(fā)放12個月），年終（12月份）另外發(fā)放2000元的全年獎金，則醫(yī)院應(yīng)為其代扣代繳的個人所得稅額為：
每月應(yīng)代扣代繳稅額＝（3500－800）×15％－125＝280（元）；
年終獎金應(yīng)代扣代繳稅額＝2000×15％－125＝175（元）；
全年應(yīng)代扣代繳稅額＝280×12＋175＝3535（元）。
通過比較我們可以看到，分月發(fā)放獎金可以達到節(jié)稅的目的。此外，分次支付勞務(wù)報酬也可達到均衡收入、降低稅負的效果。
試行年薪制可節(jié)稅
稅法規(guī)定：對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅額，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費用后，按適用的稅率計算應(yīng)納稅額并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應(yīng)納稅額。這樣計算實際達到了均衡經(jīng)營者收入，降低稅率及稅負的效果。
例如：北京市某醫(yī)院院長每月取得的基本薪金收入為2000元，年終取得的效益收入為60000元，該醫(yī)院應(yīng)為其代扣代繳的個人所得稅額為：
每月應(yīng)預(yù)繳稅額＝（2000－800）×10％－25＝95（元）；
全年已預(yù)繳稅額＝95×12＝1140（元）；
全年收入＝2000×12＋60000＝84000（元）；
月平均應(yīng)納稅額＝（84000÷12－800）×20％－375＝865（元）；
全年應(yīng)納稅額＝865×12＝10380（元）；全年應(yīng)補繳稅額＝10380－1140＝9240（元）。
如果該醫(yī)院未采用年薪制形式，假設(shè)該院長全年的收入仍為84000元，各月的收入分別為：1、2、4、5、7、8、10、11月的收入為3000元，3、6、9、12月的收入為15000元。
1、2、4、5、7、8、10、11月每月應(yīng)納的個人所得稅＝（3000－800）×15％－125＝205（元）；
3、6、9、12月每月應(yīng)納的個人所得稅（15000－800）×20％－375＝2465（元）；
全年應(yīng)納的個人所得稅＝205×8＋2465×4＝11500（元）。
從上面的計算我們可以看到，采用年薪制的稅收負擔(dān)較輕。
將部分工資、薪金適當(dāng)福利化可節(jié)稅
一般來說，員工的工資、薪金收入超過800元就要繳納個人所得稅。而在實際運作過程中，如果將超過個人所得稅免征額的工資、薪金收入用于職工福利支出，這將減少員工的個人支出，同時減少員工的計稅收入，降低員工個人所得稅負擔(dān)。
通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低工資、薪金所得，提高福利待遇：（1）為員工提供交通便利。如免費接送員工上下班；（2）提供教育福利。如為員工提供培訓(xùn)機會，為員工子女提供助學(xué)金、獎學(xué)金等；（3）為員工購房提供一定期限的貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項，用于歸還貸款。這樣可以減輕員工的貸款利息負擔(dān)；（4）為員工提供辦公設(shè)施及用品等等。但在利用該方法進行納稅籌劃的過程中應(yīng)該注意：為員工免費提供住房、購買商業(yè)保險等不能免繳所得稅。
改變費用的會計處理可節(jié)稅
隨著醫(yī)院體制改革的深化，醫(yī)院逐漸設(shè)置了市場拓展人員、銷售人員，一些醫(yī)院按照營業(yè)收入的一定比例給銷售人員提取獎金，用來補償銷售人員差旅費支出、業(yè)務(wù)招待費支出。這部分獎金支出在會計上作為“營業(yè)費用——工資費”處理，銷售人員需繳納個人所得稅。改變會計處理辦法，將銷售人員發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費據(jù)實列支，會計上作為“營業(yè)費用——差旅費”、“管理費用——業(yè)務(wù)招待費”處理。將應(yīng)提獎金總額與兩項費用之差計入“營業(yè)費用——工資費用”科目，那么銷售人員即可少繳納個人所得稅。
此外，個人所得稅納稅籌劃的方法還很多，醫(yī)院相關(guān)部門的人員要充分熟悉稅法，根據(jù)應(yīng)稅項目，選擇納稅額最低的納稅方案。