會(huì)計(jì)計(jì)量無論在理論上還是實(shí)務(wù)上都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)重大變化就是會(huì)計(jì)計(jì)量。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，特別是其中采用的一個(gè)重要的計(jì)量模式——公允價(jià)值模式，對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系產(chǎn)生了重要影響。

    企業(yè)績效評(píng)價(jià)是國資監(jiān)管的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)這一影響，完善新準(zhǔn)則下的企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系。

    我國制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》初期曾規(guī)定公允價(jià)值應(yīng)用于非貨幣交易等，但2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相應(yīng)修改的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又將公允價(jià)值計(jì)量改為賬面價(jià)值計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量模式，并將其使用的范圍由原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的非貨幣交易擴(kuò)大到金融資產(chǎn)計(jì)量等。

    會(huì)計(jì)規(guī)則的一個(gè)重要功能是為企業(yè)利益相關(guān)者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果信息，制訂者都力求制訂能提供可靠、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)規(guī)范，但大多是在滿足側(cè)重一個(gè)方面的同時(shí)，相對(duì)于另一方面則可能有其不足，公允價(jià)值計(jì)量也不例外。

    以下就新準(zhǔn)則中有關(guān)金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定，結(jié)合新、舊會(huì)計(jì)規(guī)范計(jì)量模式不同對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)的影響進(jìn)行分析。

    公允價(jià)值計(jì)量將使企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)更加相關(guān)和可靠

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下稱“第22號(hào)準(zhǔn)則”）將金融資產(chǎn)分為：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（下稱交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及可供出售金融資產(chǎn)。

    其中金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，交易性金融資產(chǎn)部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)一般直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況，對(duì)其確認(rèn)可能影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

    如企業(yè)對(duì)外進(jìn)行上市公司股票投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日，原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定以短期投資按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)價(jià)格大幅上升時(shí)其資產(chǎn)計(jì)價(jià)采用歷史成本，與資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)格產(chǎn)生較大偏差，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所獲得的會(huì)計(jì)信息不夠相關(guān)和可靠。

    第22號(hào)準(zhǔn)則將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差異直接計(jì)入當(dāng)期利潤表，期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)也使會(huì)計(jì)報(bào)表所列報(bào)金融資產(chǎn)的價(jià)值更接近資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，能為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠、相關(guān)的信息。新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)更注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

    公允價(jià)值確認(rèn)的復(fù)雜性將影響企業(yè)績效評(píng)價(jià)結(jié)果

    依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》對(duì)公允價(jià)值的定義：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，有關(guān)的用語未作進(jìn)一步解釋，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可能會(huì)有不同的理解，什么是公平交易？有些產(chǎn)品的利潤高于其成本很多倍是否公平？什么是熟悉情況？一般企業(yè)的產(chǎn)品成本、客戶資源、交易底價(jià)等是嚴(yán)格保守的商業(yè)秘密，熟悉情況是否包括上述商業(yè)秘密？市場經(jīng)濟(jì)中交易各方是以盈利為目的，嚴(yán)格意義上符合上列定義的交易是很少的，可見公允價(jià)值的確定難度。

    實(shí)際上，如對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在計(jì)量中也可能影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性。

    按第22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的上市公司股票公允價(jià)值的確認(rèn)主要依據(jù)市場交易報(bào)價(jià)，該價(jià)格是資產(chǎn)在市場交易中可以實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，不包括其交易費(fèi)用，如果按其進(jìn)行確認(rèn)，不僅將資產(chǎn)持有所得列入當(dāng)期的損益，且其未來交易將付出的費(fèi)用也作為當(dāng)期的收益，不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

    若企業(yè)資產(chǎn)中持有大量上市公司股票，隨著非流通股變更為流通股，限售股禁售期后可以流通上市交易，企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變化可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響，且股票市場交易價(jià)是即時(shí)價(jià)格，并不是完全可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，在采取公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)時(shí)不能不考慮其影響。但影響股票市場價(jià)格因素非常多，其公允價(jià)值除市場價(jià)是一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)外，還會(huì)受諸多因素影響。

    同時(shí)，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)政策、確定會(huì)計(jì)處理方面給予企業(yè)管理當(dāng)局相當(dāng)大的選擇范圍，會(huì)計(jì)處理有了適當(dāng)?shù)淖杂刹昧繖?quán)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)需要選擇對(duì)管理當(dāng)局最有利的參照標(biāo)準(zhǔn)或估價(jià)模型。

    由于企業(yè)管理當(dāng)局更了解交易的目的與實(shí)質(zhì)，當(dāng)法律形式與交易實(shí)質(zhì)出現(xiàn)差異時(shí)，企業(yè)可以按交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，但也給舞弊和操縱利潤提供了機(jī)會(huì)。

    綜上所述，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)、計(jì)量規(guī)則的變化將對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)帶來一定的影響，財(cái)務(wù)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)充分重視會(huì)計(jì)規(guī)范變化所導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營績效差異。

    應(yīng)評(píng)估新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響，完善已建立的企業(yè)績效評(píng)價(jià)機(jī)制，一方面，可將由于采用公允價(jià)值計(jì)量而使企業(yè)經(jīng)營績效發(fā)生重大變化的部分作為非經(jīng)常性損益處理，以減少由于非經(jīng)營因素導(dǎo)致企業(yè)利潤變化而對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的影響；另一方面，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度以保證會(huì)計(jì)確認(rèn)的適當(dāng)性。管理當(dāng)局的交易意圖和判斷應(yīng)在交易事前告知會(huì)計(jì)部門，重大交易建立適當(dāng)?shù)膫浒钢贫?，可使企業(yè)對(duì)交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量更為規(guī)范，減少管理當(dāng)局操縱經(jīng)營業(yè)績的現(xiàn)象。