摘　要：文章以農(nóng)村財(cái)務(wù)管理存在的問題為出發(fā)點(diǎn)，引出農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性和必然性，并就農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題提出了一些防范措施。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)村財(cái)務(wù)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　防范措施

　　農(nóng)村財(cái)務(wù)歷來是廣大農(nóng)民十分關(guān)注的熱點(diǎn)，它直接關(guān)系到廣大農(nóng)民群眾的切身利益。中央和各級地方政府十分重視農(nóng)村的財(cái)務(wù)管理，先后制定了不少法規(guī)、政策和制度，使農(nóng)村財(cái)務(wù)管理有了較大改觀。但仍然存在財(cái)務(wù)管理混亂、集體資產(chǎn)流失等問題。

　　一、村級財(cái)務(wù)存在的問題

　　近年來，各級地方政府在加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行了積極的探索，推出了村級會計(jì)委托代理制、民主理財(cái)制、村級兩委交叉任職等措施，取得了明顯的成效。但是，一些地方財(cái)務(wù)管理制度不落實(shí)，公開不規(guī)范，監(jiān)督機(jī)制不健全問題還比較突出。主要表現(xiàn)在：

　　1.財(cái)務(wù)管理混亂。由于管理不嚴(yán)，存在大量賬外資產(chǎn)。據(jù)《人民日報(bào)》報(bào)道，農(nóng)業(yè)部組織的全國第一次農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的結(jié)果顯示，全國農(nóng)村賬外集體資產(chǎn)（不包括土地、山林等資源性資產(chǎn)）總額為25776億元，相當(dāng)于國有資產(chǎn)總額的35.7%.集體經(jīng)濟(jì)的資金使用透明度不高，個人無償占用集體資金數(shù)額巨大。有的村各種借款、拖欠承包金、白條抵庫和其他應(yīng)繳村經(jīng)濟(jì)合作社的資金，約占村社流動資金的50%；有的干部吃喝玩樂的費(fèi)用全在集體資金里面報(bào)銷，甚至貪污受賄，集體資金幾乎成了干部們揮霍的“小金庫”。

　　2.執(zhí)行制度不嚴(yán)。有些地方財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，違法亂紀(jì)案件增多，農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例和村級財(cái)務(wù)制度明文規(guī)定，賬款要分管。但是，有的村干部包攬了會計(jì)、出納之職，直接經(jīng)手現(xiàn)金收支，買了東西開了票，回去告訴會計(jì)入賬；有的村經(jīng)濟(jì)合作社由村干部包租、收稅費(fèi)，造成一部分村干部所收稅費(fèi)自行開支，收錢管錢、坐收坐支；選拔財(cái)會人員任人唯親，全憑個人好惡，致使一些素質(zhì)低下、不具備會計(jì)條件的人被選到會計(jì)崗位上來。

　　3.財(cái)會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。賬務(wù)處理不及時，程序手續(xù)不清楚，有的村部分財(cái)產(chǎn)早已賣了或報(bào)廢，但賬面沒作任何處理；自制憑證使用不恰當(dāng)，會計(jì)處理問題不確切，會計(jì)科目使用混亂，如把“接待費(fèi)用”記到“生產(chǎn)費(fèi)用”科目上、“折舊費(fèi)”和“待攤費(fèi)用”相混等等。

　　4.財(cái)務(wù)公開質(zhì)量不高，公開不及時。據(jù)調(diào)查，只有部分村做到按規(guī)定時間公開財(cái)務(wù)，近1/3的村只能做到半年或一年公開一次，約1/6的村沒有公開。有些村的財(cái)務(wù)公開存在弄虛作假、避重就輕的情況，公開內(nèi)容不全面，事情能見得“陽光”的就公開，見不得“陽光”的就不公開或只公開結(jié)果不公開過程；有些村的財(cái)務(wù)公開表述不清，條理不明，內(nèi)容不詳細(xì)，群眾無法了解真實(shí)情況，勢必懷疑公開內(nèi)容的真實(shí)性。

　　二、村級財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性

　　上述財(cái)務(wù)問題的存在，究其原因是多方面的，但對農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督渠道不暢是主要原因，表現(xiàn)在以下三方面：首先，群眾監(jiān)督乏力，分散家庭經(jīng)營，使村民集體觀念、民主管理意識淡薄。部分村民對集體的事不關(guān)心、不過問、不了解，民主管理和監(jiān)督流于形式，給了某些不廉潔的干部可乘之機(jī)。其次，內(nèi)部監(jiān)督乏力，由于村級財(cái)會人員由村級任用，部分財(cái)會人員怕丟飯碗，對村干部的經(jīng)濟(jì)違法行為不愿監(jiān)督或放棄監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題不敢管，聽之任之。再者，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革后，人員相對減少，對村級財(cái)務(wù)的管理職能有所削弱，村賬站審沒有落到實(shí)處，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管站根本沒有認(rèn)真審查，在票據(jù)上蓋上核銷章了事。由于尚未形成一個系統(tǒng)有效的審計(jì)監(jiān)督體系，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)問題久久不能解決，導(dǎo)致干群關(guān)系、黨群關(guān)系緊張，矛盾激化，影響農(nóng)村改革發(fā)展、社會穩(wěn)定和農(nóng)村基層政權(quán)的鞏固。

　　正因?yàn)檗r(nóng)村集體資產(chǎn)對支撐社會公益事業(yè)、穩(wěn)定農(nóng)村基層政權(quán)具有特殊的作用，隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村基層政權(quán)建設(shè)的作用也將會不斷加強(qiáng)。因此，客觀上存在著對農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營使用的審計(jì)監(jiān)督需求。從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢看，由于農(nóng)村基層會計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)極其有限，內(nèi)部審計(jì)無法有效推行，而農(nóng)村集體資產(chǎn)又不會納入政府審計(jì)范圍。因此，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)有可能成為注冊會計(jì)師行業(yè)，尤其中小會計(jì)師事務(wù)所的一個具有相當(dāng)發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務(wù)市場。

　　《中共中央關(guān)于農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作若干重大問題決定》中明確指出：“村務(wù)公開的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)公開。”村級財(cái)務(wù)公開在推進(jìn)村級民主監(jiān)督、健全村級民主決策和民主管理中發(fā)揮了重要作用，經(jīng)審計(jì)后公開的村級財(cái)務(wù)將杜絕數(shù)字失真、流于形式的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)公開對于“給村民一個明白，還村干部一個清白”的作用已成為村干部和村民的共識，隨著村委會的民主換屆選舉，對村級財(cái)務(wù)狀況做鑒定性服務(wù)的審計(jì)要求也隨之出現(xiàn)。

　　另外，《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，企業(yè)審計(jì)為注冊會計(jì)師法定業(yè)務(wù)。同時，中國注冊會計(jì)師協(xié)會已經(jīng)制定《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的審計(jì)實(shí)務(wù)公告，也是迄今為止國內(nèi)針對包括絕大多數(shù)農(nóng)村集體企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的最完整有效的執(zhí)行規(guī)范。因此，與同類社會中介機(jī)構(gòu)相比，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)以及會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)優(yōu)勢和制度優(yōu)勢是十分明顯的，完全有理由使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的審計(jì)服務(wù)和會計(jì)咨詢服務(wù)納入注冊會計(jì)師的服務(wù)領(lǐng)域。

　　三、村級財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

　　事務(wù)所脫鉤改制后，重要的任務(wù)之一是鞏固和拓展注冊會計(jì)師服務(wù)市場，擴(kuò)大行業(yè)發(fā)展的空間，形成不同規(guī)模事務(wù)所、不同地區(qū)事務(wù)所、不同層次事務(wù)所。就目前情況看，縣城中的小型會計(jì)師事務(wù)所普遍存在業(yè)務(wù)量少的問題，拓寬審計(jì)領(lǐng)域是其發(fā)展的需要，因此，對村級經(jīng)濟(jì)的審計(jì)是獨(dú)立的具有較高專業(yè)技術(shù)的注冊會計(jì)師審計(jì)的處女地。另外，縣城中的會計(jì)師事務(wù)所比較了解農(nóng)村實(shí)際，熟悉農(nóng)村政策，這為村級財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量提供了保障。

　　然而，目前廣大農(nóng)村法律意識不強(qiáng)，只在出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛或換屆改選村委時才會主動委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣無疑增加了注冊會計(jì)師審計(jì)時間段和審計(jì)工作量。另一方面，由于村級財(cái)務(wù)管理較混亂，審計(jì)過程中取證相對較難，而大部分村級資金量不多，審計(jì)往往會費(fèi)時費(fèi)力而收費(fèi)卻不高。因此會計(jì)師事務(wù)所既要看到這塊前景廣闊的處女地，又要面對風(fēng)險(xiǎn)高收費(fèi)低業(yè)務(wù)繁瑣的情況，注冊會計(jì)師在接受委托進(jìn)行審計(jì)的過程中，應(yīng)注意以下幾方面：

　　1.對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、控制和分析。審計(jì)組及其審計(jì)人員事先要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試，對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評估，找出弱項(xiàng)，作為實(shí)質(zhì)性測試時的重點(diǎn)，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

　　2.精心制定審計(jì)計(jì)劃，作出周密的工作安排，對審計(jì)工作的全過程進(jìn)行有效控制。在審計(jì)實(shí)施階段，針對一些具體問題及時與村委會溝通，以得到他們的幫助和支持，排除不利因素的干擾，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人作出書面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整、安全、可靠。

　　4.與委托方協(xié)商，明確審計(jì)目的和審計(jì)范圍。一般審計(jì)該村的資產(chǎn)負(fù)債表及形成該資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計(jì)憑證等相關(guān)資料，這樣既可滿足委托人的要求，又可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

　　5.選派業(yè)務(wù)素質(zhì)好、政策水平高、職業(yè)道德好的審計(jì)人員組成審計(jì)小組，進(jìn)駐被審計(jì)單位。針對審計(jì)過程的具體情況，采取靈活機(jī)動的審計(jì)方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　6.不能僅查賬，多與村民接觸，對有關(guān)情況進(jìn)行充分的調(diào)查摸底和分析研究。

　　7.如被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，且審計(jì)自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再開展審計(jì)工作。