CFO、總會計師與財務總監(jiān)之差異

近年來，在我國企業(yè)的高級財務管理職位中，CFO（ChiefFinancialOfficer，首席財務官）、總會計師與財務總監(jiān)這三種制度同時并存，經(jīng)常有人混同對待，但實際上這三者不等同，并不是同義詞，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們不僅字面表述不同，而且各自的歷史淵源、本質、在公司治理中的地位、職責定位等方面也存在差別。

CFO源自美國等一些西方國家的企業(yè)，至早出現(xiàn)于二十世紀七十年代。CFO是地位顯赫的公司高級管理者，在公司治理中扮演著重要角色，他們同時進入董事決策層和經(jīng)理執(zhí)行層，以股東價值創(chuàng)造為基礎，參與公司戰(zhàn)略。CFO一般同時管轄CIO（ChiefInformationOfficer，首席信息官）、主計長（Controller）和司庫（Treasurer）等。CFO的重要職責就是通過資源配置實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和長期發(fā)展，因此，CFO應該是企業(yè)戰(zhàn)略的管理者，代表出資方實施企業(yè)外部資本控制，并向股東和董事會負責。

在美國發(fā)生了安然、世通等系列財務丑聞之后，美國新制度的有關法規(guī)規(guī)定，CFO應當分別向CEO和審計委員會匯報工作。美國企業(yè)的CFO在設計和實施公司戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用。由于美國公司的財務管理已經(jīng)達到相當高的水平，已經(jīng)沒有降低成本的空間，因此，CFO的主要壓力集中在為公司尋求進一步發(fā)展良機而必須解決的一些財務問題上。相對而言，歐洲企業(yè)的CFO們仍然將成本控制列為首要任務。對我國來說，CFO是舶來品，在我國，較早采用“CFO”這一稱謂主要是一些網(wǎng)絡公司和高新技術企業(yè)，目前越來越多的國內公司采用“CFO”這一稱謂。

“總會計師”的提法源自前蘇聯(lián)的計劃經(jīng)濟體制，當時是一個既對國家負責，又對廠長（經(jīng)理）負責的職位。進入市場經(jīng)濟之后，我國企業(yè)一般都是在“對總經(jīng)理負責”這一含義上定位總會計師的職責。國務院1990年發(fā)布的《總會計師條例》對總會計師的定位是“總會計師是單位行政領導成員，協(xié)助單位主要行政領導人工作，主要對單位主要行政領導負責。凡設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不設與總會計師職權重疊的副職”。

我國《會計法》明確規(guī)定，國有獨資和國有資產占控股地位或主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。總會計師制度是中國經(jīng)濟管理的重要制度。總會計師制度的建立是企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟核算的自然需要。隨著企業(yè)的建立、經(jīng)濟核算工作的開展，就必然會有會計，會計的總管即總會計師?？倳嫀熓强偨?jīng)理的理財助手、經(jīng)營參謀，他由總經(jīng)理提名，通過一定程序任命，與經(jīng)營者利益完全一致。總會計師代表企業(yè)管理當局，是經(jīng)理級財務管理人員，由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負責?？倳嫀煹穆毮苁秦撠熎髽I(yè)的日常管理，負責企業(yè)內部管理控制?？倳嫀焸戎赜谪攧展芾砗蜁嫼怂恪Ｔ谖鞣絿?，“總會計師”更多地被稱為“主計長”、“會計長”、會計經(jīng)理或會計負責人，這一職位的主要工作是主管企業(yè)會計工作，向財務總監(jiān)匯報工作。

財務總監(jiān)制度起源于西方國家，二戰(zhàn)前后，西方國家的國有企業(yè)有了一定的發(fā)展，對國有企業(yè)的管理一般是由能代表國家的財政部門或主管部門在人才市場上選擇總經(jīng)理，由總經(jīng)理代為管理，并授權總經(jīng)理選擇合適的總會計師等高級管理人員，組成經(jīng)理層，負責管理生產經(jīng)營。

由于所有權與經(jīng)營權的分離，這些高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以有效避免“內部人控制”保護所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。

在我國，“財務總監(jiān)”的提法是在“總會計師”之后。與西方國家相同，我國“財務總監(jiān)”制度源自委派財務總監(jiān)對國有企業(yè)實施監(jiān)督，其工作內容涉及財務監(jiān)督的主要方面，實質上是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和企業(yè)內部審計制度關于財務工作組織運行和財務監(jiān)督上的更高層次的發(fā)展與完善，它吸收和集中了總會計師和內部審計中的部分財務管理與監(jiān)督職能，也彌補了總會計師在企業(yè)組織中地位和職責權限上的不足。它是經(jīng)理層高級財務管理人員，主要承擔內部受托責任。至初使用這一稱謂的主要是上市公司和上海、深圳等一些國有企業(yè)及其他企業(yè)。基于良好的監(jiān)督效果，財務總監(jiān)制度逐漸得以推廣。如今“財務總監(jiān)”這一稱謂已經(jīng)很普遍，但是其定位在各個企業(yè)中的差異較大。有的企業(yè)的“財務總監(jiān)”相當于國有企業(yè)對總經(jīng)理負責的“總會計師”。有的“財務總監(jiān)”則是指“財務部門負責人”。也有個別企業(yè)的“財務總監(jiān)”相當于CFO。“財務總監(jiān)”有的對董事會負責，有的對總經(jīng)理負責，還有的是對監(jiān)事會負責。

目前我國總會計師制度和財務總監(jiān)制度存在著一些弊端，相當一部分企業(yè)要么沒有按照《會計法》設置總會計師職位，要么即使設置了，也不讓總會計師進入高管層面，而且絕大多數(shù)企業(yè)的總會計師和財務總監(jiān)在經(jīng)理班子中排在末位。另外，也有一些設置總會計師或財務總監(jiān)職位的企業(yè)，不是把總會計師或財務總監(jiān)設在董事決策層，而是設在經(jīng)理執(zhí)行層，只對總經(jīng)理負責，不對董事會負責。

由于財務總監(jiān)和總會計師各有不同的職責與作用，兩者不能互相取代，因此，在實踐中，有人提出財務總監(jiān)制度與總會計師制度應同時運行，但是這并不能改變高級財務管理人員不能從真正意義上對企業(yè)財務管理的所有方面負責，因而在企業(yè)中處于沒有地位的現(xiàn)狀。

其實，要想建立起有效的財務管理體制，對于高級財務管理人員的是稱謂并非至重要，真正重要的是財務管理體制的實質。筆者認為，由于CFO制度是完全不同于財務總監(jiān)制度與總會計師制度的一種新型體制，CFO在現(xiàn)代公司治理結構中，不僅是董事會成員，而且應作為執(zhí)行董事參與公司決策，于是在我國的公司制企業(yè)中應該建立起真正的CFO制度，這樣就可以改變目前總會計師和財務總監(jiān)在公司中，無法真正參與企業(yè)管理決策和風險管理的現(xiàn)狀，使得中國CFO發(fā)揮高級財務管理人員真正應該發(fā)揮的作用。