注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：印花稅

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目
第十一章 印花稅與契稅法

　　第一節(jié) 印花稅

　　一、納稅義務(wù)人

　　印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。

　　印花稅的納稅人分為以下五類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人。

　　在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

　　對(duì)應(yīng)稅憑證（包括電子應(yīng)稅憑證），凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

　　二、稅目與稅率

　　

應(yīng)稅憑證類別	稅 目	應(yīng)納稅額	納稅人
一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 （涉及合同雙方）	1.購(gòu)銷合同	按購(gòu)銷金額0.3‰（不含增值稅）	立合同人
	2.加工承攬合同	按加工或承攬收入0.5‰
	3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同	按收取費(fèi)用0.5‰
	4.建筑安裝工程承包合同	按承包金額0.3‰
	5.財(cái)產(chǎn)租賃合同	按租賃收入1‰，不足1元貼1元
	6.貨物運(yùn)輸合同	按收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰
	7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同	按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1‰
	8.借款合同（含融資租賃合同）	按借款金額0.05‰
	9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同	按保費(fèi)收入1‰
	10.技術(shù)合同	按所載金額（不含開發(fā)經(jīng)費(fèi)）0.3‰
二、書據(jù) （涉及立據(jù)雙方）	11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 包括：土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同； 個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)所簽定的“個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”	按所載金額0.5‰	立據(jù)人
三、賬簿	12.營(yíng)業(yè)賬簿 包括：日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿	記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)0.5‰；其他賬簿按件貼花5元	立賬簿人
四、證照	13.權(quán)利、許可證照 包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證（4證1照）	按件貼花5元	領(lǐng)受人

　　1.比例稅率（4檔）：適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證。

　　2.定額稅率（5元/件）：適用于不記載金額或雖載有金額，但在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花稅票。

　　三、計(jì)稅依據(jù)的有關(guān)規(guī)定

　　（一）計(jì)稅金額特殊規(guī)定

　　大部分應(yīng)稅憑證以全額計(jì)稅；余額計(jì)稅的有兩個(gè)：貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同

　　1.以物易物購(gòu)銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購(gòu)、銷金額合計(jì)數(shù)。

　　購(gòu)銷合同包括出版單位與發(fā)行單位間、發(fā)電廠與電網(wǎng)間、電網(wǎng)與電網(wǎng)間簽訂的購(gòu)售合同。但不包括電網(wǎng)與用戶簽訂的供電合同。

　　2.加工承攬合同

　　如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”、原材料金額按“購(gòu)銷合同”計(jì)稅；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

　　如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料。

　　3.建筑安裝工程承包合同，包括總包和分包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。

　　4.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

　　5.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　6.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。

　　7.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）

　?。?）凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。

　　（2）借貸雙方簽訂的流動(dòng)周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)。

　　（3）對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押的貸款合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花。

　　（4）對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。

　　8.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，包括企業(yè)財(cái)險(xiǎn)、家庭財(cái)險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸險(xiǎn)、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)（免稅）五類。

　　9.技術(shù)合同，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

　　一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢。

　　技術(shù)服務(wù)合同，包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同、技術(shù)中介合同。

　　10.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　購(gòu)買、繼承、贈(zèng)予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，以書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格為依據(jù)。

　　政府在出讓土地使用權(quán)時(shí)也需要交納印花稅。

　　（二）計(jì)稅金額特殊規(guī)定

　　1．應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上，稅額尾數(shù)四舍五入按1角計(jì)算。

　　2．事業(yè)單位按預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。差額事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)賬簿按定額貼花。

　　3．對(duì)股票交易征收印花稅依證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算金額，按1‰繳納印花稅。

　　4．對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅。

　　由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅。

　　四、稅收優(yōu)惠

　　1.一般免稅規(guī)定

　　（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本（視同正本使用的除外）；

　?。?）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；

　?。?）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；

　　（4）無息、貼息貸款合同；

　?。?）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；

　?。?）房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同；

　?。?）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同；

　?。?）特殊貨運(yùn)合同；(軍事、搶險(xiǎn)救災(zāi)、新建鐵路工程臨管線運(yùn)輸憑證)

　　2.企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定

　?。?）關(guān)于資金賬簿的印花稅

　　其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

　?。?）各類應(yīng)稅合同的印花稅

　　企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。

　?。?）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

　?。?）股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅

　　股權(quán)分置改革中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免印花稅。

　　五、納稅方法

　　自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

　　1.自行貼花納稅法（“三自”）

　　印花稅多繳不退不抵

　　2.匯貼或匯繳納稅法

　　（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

　　（2）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

　?。?）匯繳納稅法。同一種類應(yīng)稅憑證需頻繁貼花的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，繳納方式一經(jīng)選定，1年內(nèi)不改變。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。

　　3.委托代征法

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)委托發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代售印花稅票應(yīng)按代售金額的5%支付代售手續(xù)費(fèi)。

　　第二節(jié) 契稅法

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