在上海試點半年、屢屢傳出試點擴容后，營業(yè)稅改增值稅試點擴容終于進入倒計時階段。近日，北京市財政局相關負責人透露，營業(yè)稅改增值稅試點方案獲批后，定于三季度正式公布，部分試點行業(yè)企業(yè)的財務部門負責人也向記者證實接到稅務部門相關培訓的通知。
面對即將到來的試點，怎么改，稅率是多少，實際稅負是增是降，試點過程中暴露的一些問題在擴容過程中是否會進一步完善，成為不少企業(yè)的困惑。
問：“營改增”后我的企業(yè)稅負怎么增加了？
答：營業(yè)稅是對所有的營業(yè)收入征稅，而增值稅只對產(chǎn)品的增值部分征收稅收，降低了企業(yè)負擔。這其中就涉及到抵扣稅率，所以提供抵扣發(fā)票成關鍵。但是現(xiàn)在很多行業(yè)不能開具增值稅發(fā)票，稅負反而增加了，這就需要完善抵扣稅率鏈條。
小管是北京一家文化企業(yè)財務部的負責人，上周，她所在的企業(yè)收到了一份通知。這份通知來自地方財政和稅務部門，通知核心內(nèi)容是近期會展開“營改增”試點相關問題的培訓。
事實上，早在5月28日，北京市國家稅務局便貼出《關于營業(yè)稅改征增值稅非試點納稅人納稅申報有關事項的通知》，對試點后原繳納增值稅的納稅人，納稅申報表面臨調(diào)整的相關事宜進行規(guī)定。
依據(jù)北京國稅局下發(fā)通知里的填表說明，對增值稅申報中的“上期留抵稅額”，統(tǒng)一以2012年6月30日作為區(qū)分點，業(yè)界據(jù)此推測，北京“營改增”試點可能將按當初申請時的三季度正式推行。
“盡管自從上海試點"營改增"自己便持續(xù)關注，但目前仍然有諸多疑慮待解。”小管告訴記者，按照目前實行的完稅方案，自己所在的公司營業(yè)稅核定稅率為8.6%，如果北京市相關方案參考上海，很有可能增值稅的抵扣稅率會在11%以上，具體稅率是多少？如何測算的？目前尚不清楚。不僅如此，11%的抵扣稅率從表面上看，稅負負擔好像是有增無減。
小管的困惑并非空穴來風，據(jù)相關報道稱，獲批的北京試點方案與上�；疽恢拢饕窃诮煌ㄟ\輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，交通運輸行業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%的稅率，其余試點現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。從上海“營改增”的經(jīng)驗看，企業(yè)稅負確實有增有降，并非一味減稅。
在上海一家小型民營文化設計公司做外聘會計師的張慧玉表示，當?shù)卦圏c“營改增”以來，她發(fā)現(xiàn)自己最大的工作就是找“票”和報“票”。“我們原來營業(yè)稅的稅率是5%，現(xiàn)在增值稅抵扣稅率是6%，看上去數(shù)字在增長，但是抵扣了發(fā)票就好很多，甚至不繳稅。”張慧玉告訴記者，以剛剛過去的6月為例，自己所在的公司開出發(fā)票為92萬元，收到發(fā)票為104萬元，兩項相抵后是不用繳稅的。
張慧玉坦言，從企業(yè)層面講，總是希望多賺錢，少繳稅�，F(xiàn)在實行增值稅，企業(yè)總要想辦法多弄一點發(fā)票來抵扣，物流企業(yè)能夠抵扣項目的是汽油和固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)短期內(nèi)沒辦法新增，也就無法抵扣，所以企業(yè)就要在抵扣發(fā)票方面下功夫。
然而由于行業(yè)的特殊性，并非所有企業(yè)都能解決“票”的問題。
“改革實行第一個月我們核算成本之后嚇了一跳，稅收成本不但沒有減少，反而還增加了近10%.”上海一家物流配送中心財務部負責人董麗告訴記者，自己所在企業(yè)原來繳納營業(yè)稅時，是營業(yè)額的3%，“營改增”后抵扣稅率為11%，但是由于物流行業(yè)自身的工作特點，終端工作完成者都是個體戶，沒有開出增值稅發(fā)票的能力，不僅如此，由于能源等領域并非此次“營改增”的試點范圍，作為物流企業(yè)成本的大頭成品油費用支出，自然無法獲取增值稅發(fā)票，公司雖然有這兩部分成本支出，卻收不回可以抵扣的發(fā)票。而可以開具增值稅的項目，卻因種種原因供應商無法全額開出，結果稅率就由3%變成了結結實實的11%.
“我們這個月有個總額為45萬元的項目標的，供應商雖然是可以開增值稅發(fā)票的企業(yè)，但45萬元的項目只能開出20萬元的增值稅發(fā)票，仍然有25萬元的發(fā)票沒有著落。”董麗透露，自己剛剛做完上個月的賬目，133萬元的成本，就只有不到49萬元的票，如果按照原來的營業(yè)稅繳納，應稅額應該是3.99萬元，而改革之后的這個月稅負則猛增至9.24萬元，稅收負擔增加一倍多。而困惑的是，由于終端工作的不可替代性和改革范圍的局限性，目前的稅負負擔不降反增的事實在短期內(nèi)無法解決。
問：“營改增”哪些行業(yè)稅收增加，哪些行業(yè)稅收減少？
答：我國營業(yè)稅設有9個稅目，分別是交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。上海試點的部分現(xiàn)代服務業(yè)，主要圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動，具體包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務等六個方面。所以只有部分行業(yè)稅收負擔減輕。
作為結構性減稅的一部分，外界普遍預期“營改增”之后，大部分企業(yè)稅負將會下調(diào)，但上海市改革試點的效果顯示，由于行業(yè)稅率劃分不夠細致，部分企業(yè)稅負卻出現(xiàn)大幅增長現(xiàn)象，這點在上海的交通運輸行業(yè)中體現(xiàn)得尤為明顯。
上海國際航運研究中心景氣調(diào)查結果顯示，自今年1月1日在上海試點“營改增”以來，28%的航運企業(yè)家認為稅制改革使企業(yè)稅負大幅增加，僅有6%的航運企業(yè)家認為企業(yè)稅負大幅減輕，此外，港口行業(yè)中，有51.61%的港口企業(yè)家認為稅制改革將導致港口企業(yè)稅負大幅增加，39%的港口企業(yè)家認為“營改增”對港口企業(yè)稅負影響不大。
在今年3月，中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的一份報告顯示，參與試點的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元，個別大型物流企業(yè)的稅負增加了100萬元。稅負增加的主要原因是交通運輸服務稅率上調(diào)幅度較大，而企業(yè)可抵扣項目較少。
據(jù)了解，“營改增”之后，此前按照3%稅率繳納營業(yè)稅的交通運輸企業(yè)，被分割成交通運輸業(yè)適用11%的稅率和物流輔助業(yè)6%的稅率。按照稅負基本不變的原則，試點后企業(yè)的實際稅率也不得高于3%，因此若將增值稅稅率定為11%，進項稅率只要保持在8%以上，交通運輸企業(yè)的稅負即可整體不增加。
不過，現(xiàn)實情況并沒有按照政策最初預計的方向發(fā)展，由于抵扣鏈條的不完善，對上海的交通運輸企業(yè)而言，一方面它們要為上游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，另一方面由于增值稅并未覆蓋到全行業(yè)，很多企業(yè)并不能開具增值稅發(fā)票，由此，交通運輸業(yè)的進項缺少可以用來抵扣的發(fā)票，比如現(xiàn)在很多加油站都沒有增值稅專用發(fā)票，上述兩重因素疊加導致企業(yè)稅負增加。
由此，分析人士指出，如果在大范圍內(nèi)推廣“營改增”必然需要完善增值稅的抵扣鏈條，并調(diào)整增值稅的稅率結構。
中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇指出，上海應對企業(yè)稅負增加的問題只是成立基金對此進行修補改革，這只能應對局部問題，但若長期實施甚至推廣至全國，則肯定會遭遇一系列難題，而降低增值稅稅率能達到結構性減稅效果，也能符合中國發(fā)展服務業(yè)的目標。
另一方面，中央財經(jīng)大學稅務學院副院長劉桓告訴記者，為避免“營改增”之后，稅負大幅增加的情況再次出現(xiàn)，推廣的地區(qū)一定要首先測算試點企業(yè)的進項到底能有多少，進而再制定稅率應該定到多少。
問：“營改增”后我的企業(yè)怎樣才能稅負最低？
答：目前只有上海試點“營改增”，其整體稅負的降低吸引了大量企業(yè)入駐，“洼地效應”明顯。但是隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)逐步鋪開，這一現(xiàn)象將有所改善。
盡管“營改增”試點初期，上海部分交通運輸企業(yè)稅負出現(xiàn)不降反增的情況，但由于此項改革帶來的效果是整體稅負降低，所以上海試點改革后依然吸引大量企業(yè)入駐。
數(shù)據(jù)顯示，上海在5個月內(nèi)包含交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)新增了6336戶企業(yè)，另外還有1萬多戶老企業(yè)也添加了“營改增”所對應的業(yè)務活動，這說明，上海實行“營改增”的企業(yè)對其他地區(qū)的同類企業(yè)是有競爭優(yōu)勢的。
由于上海地區(qū)試點的改革吸引大量企業(yè)入駐，有業(yè)內(nèi)人士擔心，如果全國企業(yè)都聚集到上海地區(qū)，則將會影響其余地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。
中國商業(yè)聯(lián)合會會長張志剛告訴記者，上海試點此項改革后，很多企業(yè)都到上海注冊公司，如果其他地區(qū)不跟進，企業(yè)主跑到上海去注冊企業(yè)并納稅卻在其他地區(qū)經(jīng)營，其他地方將難以承受稅收的流失。
張志剛介紹，此項改革試點后，江蘇等距離上海地區(qū)較近的企業(yè)都紛紛選擇到上海地區(qū)注冊公司，以達到少繳稅的目的，由于現(xiàn)在消息顯示不少地區(qū)都在申請此項試點，因而此現(xiàn)象并未在全國范圍內(nèi)顯現(xiàn)，但如果此項改革再不推開，“洼地效應”將會越來越明顯。
正是為避免企業(yè)大量流失，全國各地都在積極申請試點此項改革。張志剛透露，從目前的情況看，地方要求參加試點的積極性很高，從今年下半年開始，做好必要準備工作以后，北京、天津、重慶等直轄市，以及其他經(jīng)濟比較發(fā)達的地區(qū)可能會陸續(xù)成為擴大范圍后的試點。相信經(jīng)過試點取得經(jīng)驗以后，其他地區(qū)乃至全國也將逐步全面鋪開。
按照計劃，我國將在“十二五”期間將此項改革在全國推廣。國家稅務總局表示，試點地區(qū)的增加、試點行業(yè)的拓展以及全國性行業(yè)試點的推進，將在總結經(jīng)驗和完善制度設計的基礎上統(tǒng)籌考慮。
但是原國稅局副局長、中國注冊稅務師協(xié)會會長許善達則認為，刨去已經(jīng)過去的2011年，要在2015年實現(xiàn)目標，未來僅剩下2013、2014兩年，今年上海剛開始試點，這意味著不可能通過一次性改革將所有營業(yè)稅改為增值稅，如果說2015年能把這十個行業(yè)的稅改完成，也是一件很不容易的事情。他建議，應該在上海試行后，再根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展，逐步擴大范圍，覆蓋所有稅目和地區(qū)。
問：“營改增”過程中主要有哪些難題？
答：在地方政府財政收入增速放緩的背景下，要推廣“營改增”改革，如果不理順如何劃分收入的關系，改革將會面臨地方阻力。由于存在某些政策性缺陷，會出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。
增值稅是我國第一大稅種，其收入是按照75%和25%的比例由中央和地方分成，營業(yè)稅為地方稅種，除部分收入上繳中央外，其余歸屬地方。原先歸地方政府所有的營業(yè)稅改為征收增值稅后，如果按照現(xiàn)行增值稅的分成模式，其需要將75%上交給中央。財政部財政科學研究所副所長劉尚希表示，在地方政府財政收入增速放緩的背景下，要推廣“營改增”改革，如果不理順如何劃分收入的關系，改革將會面臨地方阻力。
為應對上述問題，上海試點所采取的措施是，原屬于營業(yè)稅的這部分收入，轉成增值稅以后，仍然歸屬于地方。
不過，劉尚希指出，未來如果在大范圍內(nèi)推廣此項改革，不會允許把改征后的收入全部劃歸成地方收入。如果增值稅改革繼續(xù)推廣，稅收收入如何劃分的問題就需要盡快理順。
對此，國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長龍岳輝曾解釋，改革試點方案對稅收征管問題有明確規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后的稅收征管仍由國家稅務局來負責，試點企業(yè)在申報納稅時，原來向地稅局申報的現(xiàn)在要改為向國稅局申報。
此外，在稅收監(jiān)管方面，上海青瑞稅務師事務所負責人李言明也指出，虛開發(fā)票等問題也成為阻礙此次改革順利實施的難點之一。“這次改革確實存在某些政策性缺陷，比如一般納稅人接收試點地區(qū)交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人向稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票是按照發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進行稅額的，而小規(guī)模納稅人是按照簡易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設計相悖，存在增值稅征收鏈條斷裂的問題，這樣會出現(xiàn)小規(guī)模交通企業(yè)虛開發(fā)票的問題，給監(jiān)管帶來新的難題。”李言明表示。
