2012年1月1日在上海已正式啟動了交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（下稱“營改增”）試點，部分文化創(chuàng)意企業(yè)作為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下的“文化創(chuàng)意服務(wù)”納入試點范圍。根據(jù)財稅[2011]111號文件，文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)五大類，約3萬家文化創(chuàng)意企業(yè)納入試點，占12萬家試點企業(yè)的四分之一。
“營改增”是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，是消除重復(fù)征稅、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級的大勢所趨。上海啟動試點不久，北京提出的試點申請也正式獲批，將于2012年7月1日進(jìn)行試點。近年，北京文化產(chǎn)業(yè)增加值已經(jīng)超過房地產(chǎn)、批發(fā)零售等行業(yè)，成為僅次于金融行業(yè)的第二大支柱產(chǎn)業(yè)。因此，北京試點肯定會力推文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。此外，其他十余個省市也紛紛提出“營改增”試點申請。對于文化創(chuàng)意企業(yè)而言，“營改增”是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。本文結(jié)合上海三個多月來的試點情況，從四個與文化創(chuàng)意企業(yè)利益密切相關(guān)的方面剖析“營改增”給其帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
一、“營改增”與差額征收的并用規(guī)則
為了克服重復(fù)征稅，上海2010年9月頒布實施的《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定：營業(yè)稅納稅人在計算計稅營業(yè)額時可以在收取的全部價款和價外費用中減去按規(guī)定可扣除的支付款項，并且列示了八大類60個可以扣除項目，包括專利商標(biāo)代理、廣告代理、會展業(yè)務(wù)等“文化創(chuàng)意服務(wù)”�？梢哉f，這一做法在“營改增”試點之前一定程度上減輕了文化創(chuàng)意企業(yè)的重復(fù)征稅問題。
根據(jù)財稅[2011]111號文件，上海對“營改增”試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征收政策做了有條件的延續(xù)。文件規(guī)定：試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。
比如，《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為計稅營業(yè)額。在“營改增”下，試點的廣告代理一般納稅人企業(yè)如果從上游企業(yè)那里取得征稅專用發(fā)票，則按照進(jìn)項稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點納稅人，則該企業(yè)可以在銷售額中扣除支付給上游企業(yè)的價款，然后計算銷項稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點納稅人價款，然后按照3%的征收率計算應(yīng)繳納增值稅�？梢姡{入試點的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以通過這一政策在一定程度上減少應(yīng)納增值稅額。
二、稅負(fù)增加可申請過渡性財政扶持
據(jù)悉，上海近期的試點反饋情況顯示“營改增”后，70%的試點的文化創(chuàng)意企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)下降，與此同時，也有部分試點文化創(chuàng)意企業(yè)稅負(fù)有所增加。主要原因在于，一方面，“營改增”試點的首要目標(biāo)是消除重復(fù)征稅，在行業(yè)總體稅負(fù)上“不增加或略有下降”，因而不能一相情愿的認(rèn)為“營改增”就是減稅。另一方面，文化服務(wù)企業(yè)原營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后增值稅率為6%，增值稅稅制下雖可以抵扣，但是由于成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營周期等原因，部分企業(yè)可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額較少，再加上試點范圍較小，若上游企業(yè)為非試點納稅人，則無法獲得增值稅專用發(fā)票，在這種背景下，無疑提升了文化創(chuàng)意企業(yè)的稅負(fù)。
為了幫助試點企業(yè)平穩(wěn)過渡，上海出臺了滬財稅〔2012〕5號、滬財稅〔2012〕6號兩個過渡性財政扶持政策。稅負(fù)增加的文化創(chuàng)意企業(yè)無疑應(yīng)該快速作出反應(yīng)，按照相關(guān)文件要求，積極爭取相關(guān)財政扶持。
滬財稅〔2012〕5號文件規(guī)定，財政扶持的對象主要是在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)。滬財稅〔2012〕6號文件明確了企業(yè)申請財政扶持相關(guān)報表的填寫問題，包括《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》和網(wǎng)上電子申報營改增稅負(fù)變化申請表的填寫。納稅人可依據(jù)《增值稅申報表》填寫稅負(fù)變化申報表的相關(guān)內(nèi)容，并自行計算試點后企業(yè)稅負(fù)的實際變化額，在進(jìn)行納稅申報的同時提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，等候稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。
更加具體的操作辦法應(yīng)該在2012年4月份出臺，企業(yè)要核心關(guān)注需要遞交的材料及其合規(guī)性要求，對相關(guān)主管部門的審核重點予以充分的重視。
三、做好營業(yè)稅優(yōu)惠政策清理及備案工作
近年來為了鼓勵文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展，國家及地方層面出臺了一系列的支持文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅減免優(yōu)惠政策，“營改增”后，根據(jù)[2011]110號、[2011]111號文件，上海試點對原營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策做出了相應(yīng)的調(diào)整：對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對現(xiàn)行部分行業(yè)營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策。此外，還有大量的與營業(yè)稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠、差額征收、征管措施等規(guī)定需要清理，北京在前期準(zhǔn)備過程中，整理了相關(guān)營業(yè)稅政策文件的清理情況，其中涉及到文化創(chuàng)意服務(wù)的多達(dá)13個。“營改增”試點文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)該徹底清查一次涉及自身的政策，做到心中有數(shù)。
同時，上海市發(fā)布了《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策具體操作事項的公告》，對增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的備案、申請工作做出了具體的規(guī)定。因此，在新舊制度交替之時，文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財稅部門的相關(guān)政策動態(tài)，及時核對企業(yè)自身信息，完成相應(yīng)的備案或申請工作，以最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。
四、文化創(chuàng)意企業(yè)面臨的財務(wù)管理及稅務(wù)法律風(fēng)險
“營改增”對試點文化創(chuàng)意企業(yè)的會計核算提出了新要求。營業(yè)稅計稅較為簡單，而增值稅采取的是抵扣模式，對于試點企業(yè)而言，“營改增”實際上是帶來整個會計核算體系的改變。文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)大多為中小型企業(yè)，試點前，會計核算多采取公司一人多崗、兼職會計或者聘請記賬的形式，“營改增”后非常容易產(chǎn)生會計核算的不健全，導(dǎo)致偷漏稅款，受到主管部門處罰，甚至引發(fā)刑事風(fēng)險。因此，企業(yè)需要在合理范圍內(nèi)增加會計人員的配備，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，同時相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會計核算管理制度，以防范新的增值稅制的風(fēng)險。
“營改增”要求試點文化創(chuàng)意企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理制度。一方面，增值稅發(fā)票管理要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。尤其對一般納稅人來說，區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，對其使用范圍，稅務(wù)部門有專門的規(guī)定。另一方面，增值稅發(fā)票限額與營業(yè)稅不同，普遍發(fā)票限額較低。而申請大額發(fā)票需要較長時間，會對開展業(yè)務(wù)造成不便。在我國以票控稅的制度下，發(fā)票的不規(guī)范會直接帶來稅務(wù)稽查以及核定征收等風(fēng)險。此外，涉及增值稅專用發(fā)票的刑事犯罪多達(dá)十余種，一旦觸犯相關(guān)刑罰，可能招致嚴(yán)厲的刑事處罰。因此，試點文化創(chuàng)意企業(yè)要制訂發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行。
“營改增”是我國十二五期間一項重要的稅制改革，是優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)的一項重要舉措。目前上海的試點以及即將進(jìn)行的北京試點只是改革的第一個階段，十二五期間將在全國范圍實現(xiàn)真正意義上的“營改增”。文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注上海試點情況，尤其在差額征收處理、財政扶持申請、稅收優(yōu)惠清理與備案、財務(wù)管理及稅務(wù)法律風(fēng)險防范四個與企業(yè)利益息息相關(guān)的方面，做好各方面的工作，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在挑戰(zhàn)中抓住機(jī)遇。
