全國(guó)工商聯(lián)近日發(fā)布了2010年民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)分析報(bào)告，2009年民企稅負(fù)為3.7%，明顯低于央企稅負(fù)9.1%和國(guó)企稅負(fù)9.4%的水平。8月初，國(guó)資委發(fā)布2009年度報(bào)告稱：“中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院根據(jù)歷年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)研究了國(guó)有企業(yè)稅收問(wèn)題，得出了如下結(jié)論：2003年～2008年，國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)大大高于其他類型企業(yè)，國(guó)有企業(yè)稅負(fù)6年均值達(dá)到27.3%，是私營(yíng)企業(yè)稅負(fù)綜合平均值（5.16%）的5.29倍。”國(guó)資委報(bào)告中并未詳細(xì)解釋國(guó)企稅負(fù)的計(jì)算過(guò)程。如按照其公布的全國(guó)國(guó)有企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和上繳稅金的數(shù)據(jù)計(jì)算，2009年全國(guó)國(guó)企的稅負(fù)應(yīng)為9.4%，其中中央企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)為9.1%。
然而，對(duì)于民企稅負(fù)高的抱怨仍然不絕于耳。民企稅負(fù)到底是重是輕？為何從數(shù)據(jù)上可以明顯得出結(jié)論的問(wèn)題，各界依然爭(zhēng)論不斷？
分析這些，前先要厘清兩個(gè)問(wèn)題。一是稅負(fù)一定是負(fù)擔(dān)，因此從企業(yè)或納稅人的角度對(duì)其抱怨永遠(yuǎn)不可避免，但是不能因此就對(duì)納稅人關(guān)于稅負(fù)的抱怨置之耳旁。一段時(shí)間內(nèi)關(guān)于稅負(fù)高的呼聲如果較多，就有必要分析其原因。二是稅負(fù)不是捐款額，不是成績(jī)單，稅負(fù)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一個(gè)重要?jiǎng)討B(tài)數(shù)據(jù)。對(duì)稅負(fù)的分析，需要的不是爭(zhēng)論國(guó)企民企誰(shuí)的貢獻(xiàn)大，而是分析其成因和對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，還有尋找解決的辦法。稅負(fù)，從企業(yè)角度看，反映的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，其高低影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)決策；從國(guó)家角度看，稅負(fù)反映的是國(guó)家參與經(jīng)濟(jì)成果分配的深度，影響著國(guó)家宏調(diào)政策和效果。
根據(jù)來(lái)自全國(guó)工商聯(lián)、中企聯(lián)、國(guó)資委、財(cái)政部公布的中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)、民企500強(qiáng)、央企社會(huì)責(zé)任報(bào)告等文件的數(shù)據(jù)，觀察近年來(lái)民企稅負(fù)，有三個(gè)特點(diǎn)十分明顯，正是這些突出特點(diǎn)，使得不同主體對(duì)民企稅負(fù)問(wèn)題的評(píng)價(jià)產(chǎn)生了差異。
其一，民企稅負(fù)水平較為穩(wěn)定，國(guó)企稅負(fù)不斷增加。2003年至2009年，全國(guó)國(guó)企稅負(fù)分別為7.6%、8.2%、8.4%、8.6%、8.8%、9.1%、9.4%；同期，全國(guó)規(guī)模以上民企稅負(fù)分別為4.3%、4.0%、3.8%、3.8%、4.0%、3.9%、4.0%；從趨勢(shì)上看，國(guó)企稅負(fù)呈不斷增加趨勢(shì)，民企稅負(fù)則在4.0%的水平上小幅震蕩。
從總體上看，國(guó)企稅負(fù)明顯比民企稅負(fù)高，多數(shù)時(shí)間均高出1倍以上。這主要是由于國(guó)企的稅源結(jié)構(gòu)與民企差異較大所致。以央企為例，2009年央企營(yíng)業(yè)收入中，石油石化行業(yè)占22.3%，其稅負(fù)為17.4%；電力行業(yè)占18%，其稅負(fù)為7.8%；電信行業(yè)占7.1%，其稅負(fù)為10.7%，3個(gè)行業(yè)合計(jì)上繳稅金7618.3億元，占全部央企稅收的66.4%。以提供基礎(chǔ)產(chǎn)品和服務(wù)為主，壟斷（寡頭壟斷）特征明顯是央企稅源結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)，相應(yīng)地其稅負(fù)均處于較高水平。同期，民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)的營(yíng)業(yè)收入中，占比居前三位的分別是批發(fā)零售業(yè)（占12.6%）、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)（占12%）和建筑業(yè)（占10.2%），其稅負(fù)分別為2.0%、6.2%、3.8%，主要稅源行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)充分，稅負(fù)普遍處于低位。
提供基礎(chǔ)產(chǎn)品和服務(wù)的國(guó)企，其稅負(fù)持續(xù)增加，從稅收歸宿角度看，依賴國(guó)企產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的民企相應(yīng)成本不斷提高。當(dāng)前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主的特征明顯，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅占全國(guó)財(cái)政收入的58.4%，特別是國(guó)企流轉(zhuǎn)稅占比更高，如2009年央企上繳的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅占其上繳全部財(cái)政收入的60.3%，比全國(guó)水平高1.9個(gè)百分點(diǎn)。這種稅制特征導(dǎo)致國(guó)企產(chǎn)品的稅負(fù)極易傳導(dǎo)到下游環(huán)節(jié)。雖然表面看是國(guó)企稅負(fù)高于民企，但是從最終稅收歸宿的角度看，民企承擔(dān)的稅收壓力在不斷加大。這也就形成了：名義上看民企稅負(fù)穩(wěn)定居于低位，從稅收歸宿上看其承擔(dān)的稅收在不斷上升。對(duì)于民企稅負(fù)問(wèn)題，不同觀察者得出了不同結(jié)論，這是爭(zhēng)論的原因之一。
其二，小民企稅負(fù)比大民企重，且其差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)。2003年至2009年，民企500強(qiáng)的稅負(fù)分別為4.1%、3.8%、3.5%、3.5%、3.7%、3.6%、3.7%；同期，小民企（指500強(qiáng)以外規(guī)模以上民企）稅負(fù)分別為4.7%、4.4%、4.3%、4.4%、4.6%、4.4%、4.6%；小民企的稅負(fù)始終要比500強(qiáng)民企高，而且兩者的差距呈逐漸擴(kuò)大趨勢(shì)。7年前，小民企稅負(fù)高出500強(qiáng)民企0.6個(gè)百分點(diǎn)，近幾年來(lái)小民企稅負(fù)多數(shù)年份要比500強(qiáng)民企高0.9個(gè)百分點(diǎn)。而不同規(guī)模國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)差異則不明顯。以央企作為大型國(guó)企的代表，2003年至2009年，央企稅負(fù)分別為8.0%、8.3%、8.5%、8.2%、8.8%、8.8%、9.1%；央企以外的其他國(guó)有企業(yè)稅負(fù)分別為7.3%、8.1%、8.2%、9.0%、8.8%、9.5%、9.8%，7年間有3年央企稅負(fù)高過(guò)其他國(guó)企，3年央企稅負(fù)不及其他國(guó)企，1年兩者稅負(fù)大致相當(dāng)。在享受稅收優(yōu)惠政策及納稅服務(wù)等方面，國(guó)企與民企、不同規(guī)模的民企之間存在著差異，可能是造成中小民企稅負(fù)差異的原因，當(dāng)然這還需要作進(jìn)一步分析。就整體看，民企稅負(fù)尚處低位，但是多數(shù)中小民企稅負(fù)高于平均水平，從不同的角度看，結(jié)論存在較大差異，這是對(duì)民企稅負(fù)存在爭(zhēng)論的第二個(gè)原因。
其三，從資產(chǎn)稅負(fù)來(lái)看，國(guó)企明顯低于民企。上文所說(shuō)的都是銷售稅負(fù)，通常我們所說(shuō)的稅負(fù)也是指這個(gè)，即每100元銷售收入中產(chǎn)生多少稅收，而資產(chǎn)稅負(fù)是指每100元資產(chǎn)中產(chǎn)生多少稅收。銷售稅負(fù)反映的是企業(yè)的產(chǎn)出中，有多少被國(guó)家分配走，是從生產(chǎn)者（經(jīng)營(yíng)者）的角度對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的感受；資產(chǎn)稅負(fù)反映的是投入的資產(chǎn)在運(yùn)行中，國(guó)家分配多少，是從資產(chǎn)所有者（投資者）的角度對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的感受。前文已經(jīng)分析，從銷售稅負(fù)角度看，國(guó)企稅負(fù)顯著高于民企稅負(fù)。但是從資產(chǎn)稅負(fù)角度看卻呈現(xiàn)相反情況。2003年至2009年，國(guó)企的資產(chǎn)稅負(fù)分別為4.1%、4.5%、4.7%、4.8%、5.0%、4.9%、4.3%；而同期500強(qiáng)民企的資產(chǎn)稅負(fù)分別為4.7%、4.9%、4.8%、5.0%、5.2%、5.3%、4.6%。各年民企的資產(chǎn)稅負(fù)均高于國(guó)企。這既說(shuō)明占用同樣資產(chǎn)情況下，國(guó)企稅收產(chǎn)出明顯不及民企，反映出民企的經(jīng)營(yíng)效率更高，也反映出民企投入的資產(chǎn)稅負(fù)更重。國(guó)家作為社會(huì)管理者，更關(guān)注在經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出中的稅收分配，而民企既是經(jīng)營(yíng)者又是所有者，更關(guān)注投入產(chǎn)出中的稅收負(fù)擔(dān)。單純從產(chǎn)出的角度，看銷售稅負(fù)，民企稅負(fù)并不算高，但是從投入產(chǎn)出的角度，考慮資產(chǎn)的收益，看資產(chǎn)稅負(fù)，民企稅負(fù)明顯高于國(guó)企，這是對(duì)民企稅負(fù)存在爭(zhēng)論的又一重要原因。
綜合以上分析，由于稅收歸宿的差異、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的差異和投入產(chǎn)出的差異，導(dǎo)致多數(shù)民企感受到的稅負(fù)要高于名義水平，這些差異的存在既不利于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也不利于宏調(diào)意圖的實(shí)現(xiàn)，需要著力加以研究解決。特別是，近年來(lái)民企稅收增速明顯快于國(guó)企稅收。2002年到2009年8年間，全國(guó)國(guó)有企業(yè)稅收總額增長(zhǎng)了1.8倍，同期上規(guī)模民企稅收總額增長(zhǎng)了4.2倍。民企稅收在財(cái)政收入中的比重越來(lái)越大，已由2002年的24.9%上升到2008年的40%以上，而國(guó)企稅收占比則由2003年的37.3%下降到了2009年的33.3%，因而深入分析民企稅負(fù)問(wèn)題對(duì)于促進(jìn)稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)也具有重要意義。
