8月25日，財(cái)政部發(fā)布《我國(guó)消費(fèi)稅基本情況》，2008年我國(guó)消費(fèi)稅收入占全部稅收收入的比重為4.7%，占GDP的比重為0.8%。
消費(fèi)稅是對(duì)過度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品(如汽油、柴油、汽車、輪胎)，過度消費(fèi)不利于人類健康的商品(如煙、酒)以及只有少數(shù)富人才能消費(fèi)得起的商品(如貴重首飾)等征收的一種稅。
消費(fèi)稅的征稅范圍為：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14類商品。對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品，有的實(shí)行從價(jià)定率征收，有的實(shí)行從量定額征收，有的則實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合征收。
消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入中一般都占10%以上，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。
一、我國(guó)消費(fèi)稅基本情況
消費(fèi)稅是對(duì)過度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽車、輪胎），過度消費(fèi)不利于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費(fèi)得起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。
消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入中一般都占10%以上，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。2008年我國(guó)消費(fèi)稅收入占全部稅收收入的比重為4.7%，占GDP的比重為0.8%。
為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，2006年國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，將消費(fèi)稅的征稅品目定為14個(gè)。這14個(gè)稅目大致可以分為三類，一是奢侈品類消費(fèi)品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、化妝品、高檔首飾等；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費(fèi)品，如汽車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；三是危害人們身體健康的消費(fèi)品，如煙、酒等。
對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅的主要目的是調(diào)節(jié)分配。目前，我國(guó)已將貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等5種高檔奢侈品納入了消費(fèi)稅的征稅范圍。
對(duì)汽車、摩托車和成品油等征收消費(fèi)稅，主要目的是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。由于我國(guó)汽車保有量十幾年來(lái)一直高速增長(zhǎng)，對(duì)環(huán)境的影響越來(lái)越大。2006年消費(fèi)稅政策調(diào)整時(shí)，按照“大排量多負(fù)稅、小排量少負(fù)稅”的原則，對(duì)乘用車（包括越野車）按排量大小分別設(shè)置高低不同的稅率。其中，排量小于1.5升（含）的，稅率為3%；4.0升以上的，稅率為20%。同時(shí)，將摩托車原有的10%的稅率，改為按排量劃分兩檔稅率，對(duì)排量250毫升（含250毫升）以下的摩托車，按3%的稅率征收消費(fèi)稅；對(duì)排量超過250毫升的摩托車，仍維持10%稅率不變。2008年，國(guó)家再次提高大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在4.0以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%，同時(shí)，進(jìn)一步降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。2009年，國(guó)家實(shí)施了成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革，提高了成品油消費(fèi)稅單位稅額，籌集的收入全部專項(xiàng)用于替代養(yǎng)路費(fèi)等支出。
對(duì)木制一次性筷子和實(shí)木地板征收消費(fèi)稅，目的是引導(dǎo)人們保護(hù)生態(tài)環(huán)境。對(duì)這兩種商品征收消費(fèi)稅，能引導(dǎo)人們節(jié)約使用木制品，間接地起到了保護(hù)森林資源和生態(tài)環(huán)境的作用。
對(duì)煙酒征收消費(fèi)稅，一方面可以籌集財(cái)政的收入，另一方面又對(duì)這類產(chǎn)品的消費(fèi)有一定的限制作用，目的是保護(hù)人民的身體健康。
我國(guó)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅自1994年實(shí)施，對(duì)卷煙、雪茄和煙絲這三類煙產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。2001年，為了完善稅制，堵漏增收，借鑒國(guó)外做法，國(guó)家對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅在適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法三方面作了調(diào)整，稅率由單一比例稅率調(diào)整為比例稅率和定額稅率；計(jì)稅依據(jù)由單一產(chǎn)品銷售額調(diào)整為產(chǎn)品銷售額和銷售數(shù)量；計(jì)稅方式也由單一從價(jià)定率調(diào)整為從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合。2009年5月，為了適當(dāng)增加財(cái)政收入，完善煙產(chǎn)品消費(fèi)稅制度，國(guó)家調(diào)整了卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和從價(jià)比例稅率，并且在批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道消費(fèi)稅。
2006年國(guó)家對(duì)白酒消費(fèi)稅進(jìn)行了政策調(diào)整，取消了糧食白酒和薯類白酒的差別稅率，改為20%的統(tǒng)一稅率，同時(shí)再按每斤白酒0.5元的定額稅率從量征收一道消費(fèi)稅。
二、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制的主要內(nèi)容
現(xiàn)行消費(fèi)稅制對(duì)14種商品征收消費(fèi)稅，主要內(nèi)容為：
�。ㄒ唬�納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金產(chǎn)品、鉆石飾品除外）的單位和個(gè)人。金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品商業(yè)零售的單位和個(gè)人；委托加工（另有規(guī)定的除外）、委托代銷金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品的，委托方也是納稅人。
�。ǘ┱鞫惙秶c稅目、稅率
消費(fèi)稅的征稅范圍為：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14類商品。對(duì)有的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率征收，對(duì)有的實(shí)行從量定額征收，對(duì)有的則實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合征收。具體如下：
1、煙
征收范圍是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。下設(shè)卷煙、雪茄煙、煙絲3個(gè)子目。其中，對(duì)卷煙既在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，也在批發(fā)環(huán)節(jié)征收，雪茄煙和煙絲只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。甲類卷煙（出廠價(jià)70元/條（含）以上）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率為56%加0.003元/支，乙類卷煙（出廠價(jià)70元/條以下）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率為36%加0.003元/支；雪茄煙的稅率為36%；煙絲的稅率為30%。另外，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)按5％的稅率予以征收。
2、酒及酒精
本稅目下設(shè)白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精5個(gè)子目。其中，對(duì)白酒按20%比例稅率加0.5元/500克（或者500毫升）定額稅率征收；黃酒按240元/噸定額稅率征收；啤酒分兩類，甲類啤酒按250元/噸，乙類啤酒按220元/噸定額稅率征收；其他酒按10%稅率征收；酒精按5%稅率征收。
3、化妝品
征稅范圍包括：香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、眼睫毛、成套化妝品等日常生活中用于修飾美化人體表面的美容和芳香兩類產(chǎn)品，高檔護(hù)膚類化妝品也屬于本稅目征稅范圍，稅率為30%。
4、貴重首飾及珠寶玉石
征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。其中，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，稅率為5%；其他貴重首飾和珠寶玉石稅率為10%。
5、鞭炮、焰火
征收范圍包括：噴花類、旋轉(zhuǎn)類、組合煙花類等各種鞭炮、焰火，稅率為15%。體育上的發(fā)令槍，鞭炮引線，不按本稅目征收。
6、成品油
征收范圍包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油。
稅率分別為：汽油類，含鉛汽油為1.4元/升，無(wú)鉛汽油為1.0元/升；柴油、航空煤油和燃料油為0.8元/升；石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油為1.0元/升。
2009年1月1日至2010年12月31日，對(duì)國(guó)產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)直接對(duì)外銷售的不作為乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅；對(duì)進(jìn)口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費(fèi)稅予以返還。
7、汽車輪胎
汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上內(nèi)、外胎，稅率為3%。但對(duì)子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。
8、摩托車
征收范圍包括：輕便摩托車和摩托車，稅率按排量分檔設(shè)置。氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含）以下的，稅率為3%；氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。
9、小汽車
征收范圍包括：乘用車和中輕型商用客車，稅率按氣缸容量（即排氣量）的大小分檔設(shè)置。
乘用車稅率分別是：（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的為1%；（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的為3%；（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的為5%；（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的為9%；（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的為12%；（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的為25%；（7）氣缸容量在4.0升以上的為40%。
中輕型商用客車的稅率為5%。
10、高爾夫球及球具
征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。稅率為10%。
11、高檔手表
征收范圍為銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000（含）元以上的各類手表，稅率為20%。
12、游艇
征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。稅率為10%。
13、木制一次性筷子
征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。稅率為5%。
14、實(shí)木地板
征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。稅率為5%。
以上稅目，除金銀、鉑金、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道稅外，其他均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。
（三）消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。
實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，也稱應(yīng)稅銷售額或應(yīng)稅銷售收入；實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量；實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是從量部分為銷售量、從價(jià)部分為銷售額。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=
銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率
1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
4、納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。
�。ㄋ模p免稅、退稅與補(bǔ)稅
除出口的應(yīng)稅消費(fèi)品及國(guó)務(wù)院另有規(guī)定可免征消費(fèi)稅外，任何部門、單位一律不得減免消費(fèi)稅；納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款；出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款；納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
