日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），對(duì)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理進(jìn)行了規(guī)范。
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，《企業(yè)所得稅法》首次把企業(yè)所得稅納稅人區(qū)分為居民和非居民，并專列章節(jié)就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳作出規(guī)定。非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳針對(duì)的是未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得來(lái)源于我國(guó)所得的非居民企業(yè)，主要是股息、紅利等權(quán)益性所得和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以境內(nèi)支付人作為扣繳義務(wù)人。由于這部分稅源較為分散而隱蔽，管理難度較大，加之缺乏規(guī)范性的管理辦法，近年來(lái)稅收流失問(wèn)題日益凸顯。
2008年江蘇省揚(yáng)州市國(guó)稅局查處的一起案件，典型說(shuō)明了非居民企業(yè)稅收流失的嚴(yán)重性，同時(shí)也說(shuō)明了制定《辦法》，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的必要性。
2007年12月，揚(yáng)州市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處的工作人員在與工商部門(mén)的定期信息交流過(guò)程中，獲得了一條重要信息：江蘇某造船集團(tuán)股份有限公司的股東方發(fā)生了變更，其外方股東一下子從1家變成了6家。稅務(wù)人員經(jīng)過(guò)深入調(diào)查，查明2007年9月，在該公司中擁有50％股權(quán)的外方股東J公司，將其所擁有的26.75％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了包括原中方合資方在內(nèi)的14家企業(yè)，其中9%的股份轉(zhuǎn)讓給了境外的5家公司，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值也恰恰體現(xiàn)在與這5家公司簽訂的合同中，共計(jì)增值1.02億美元。查明情況后，揚(yáng)州市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處立即要求該造船公司就這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及的企業(yè)所得稅事項(xiàng)，向投資方J公司通報(bào)。稅企雙方就J公司所得是否屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，是屬于股息所得還是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等問(wèn)題進(jìn)行了多次談判。最終，該公司在稅務(wù)部門(mén)提供的強(qiáng)有力的法律依據(jù)面前，認(rèn)同了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅認(rèn)定。該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的7163萬(wàn)元稅款順利入庫(kù)。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，造成非居民企業(yè)稅收流失的一個(gè)重要原因，是稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏及時(shí)掌握非居民企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的手段。因此，有必要制定專門(mén)性的管理辦法，在稅源監(jiān)控、征收管理等方面進(jìn)行規(guī)范，防范稅收流失，維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。
《辦法》共分6章25條，從以下方面對(duì)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理作出了規(guī)范：
第一，針對(duì)非居民企業(yè)所得稅稅源難以控管的局面，《辦法》設(shè)定了扣繳登記和合同備案制度，以扣繳登記和合同備案為抓手，從源頭上控制稅源信息�！掇k法》要求扣繳義務(wù)人在與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)合同之日起30日內(nèi)辦理申報(bào)扣繳稅款登記；要求扣繳義務(wù)人把與非居民企業(yè)簽訂的合同報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方在境外交易的，要求被轉(zhuǎn)讓的境內(nèi)企業(yè)把合同復(fù)印件報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第二，針對(duì)扣繳中稅款計(jì)算、享受協(xié)定待遇以及法律救濟(jì)等征管方面不夠規(guī)范的實(shí)際問(wèn)題，《辦法》規(guī)范了稅款計(jì)算和稅款追繳的方式方法。規(guī)定扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付股息、紅利等所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)�！掇k法》規(guī)定，因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書(shū)面情況說(shuō)明；扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。這是規(guī)范了扣繳義務(wù)人未履行或無(wú)法履行扣繳義務(wù)時(shí)追繳稅款的程序。
第三，《辦法》規(guī)范了后續(xù)管理制度，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立管理臺(tái)賬，加強(qiáng)稅后跟蹤管理；對(duì)非居民企業(yè)所得稅實(shí)施稅務(wù)檢查等。
第四，按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不辦理扣繳登記、不報(bào)送相關(guān)資料、不履行扣繳義務(wù)、不申報(bào)等行為實(shí)施處罰。
《辦法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。即扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款；納稅人、扣繳義務(wù)人違反《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
《辦法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。對(duì)于扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
有關(guān)專家指出，按照《辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大了。扣繳義務(wù)人只有按規(guī)定履行扣繳登記和合同備案義務(wù)，積極履行扣繳稅款義務(wù)，才能規(guī)避相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
非居民企業(yè)干活拿錢(qián)，完稅才能走人
2月5日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），從今年3月1日起實(shí)施。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，《辦法》規(guī)范了非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征管，規(guī)定欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金，又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。《辦法》實(shí)施后，非居民承包工程和提供勞務(wù)“來(lái)無(wú)影去無(wú)蹤”的現(xiàn)象將得到有效遏制。
非居民“來(lái)無(wú)影去無(wú)蹤”，稅收流失嚴(yán)重
據(jù)有關(guān)人士介紹，近年來(lái)，境外企業(yè)和個(gè)人來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)的數(shù)量和規(guī)模增速很快�！�2007中國(guó)國(guó)際收支報(bào)告》顯示，2007年服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口同比增長(zhǎng)29%，其中建筑服務(wù)同比增長(zhǎng)高達(dá)43.3%。國(guó)家體育館（鳥(niǎo)巢）、水立方、國(guó)家大劇院等著名建筑，就是由國(guó)外設(shè)計(jì)公司與中國(guó)的設(shè)計(jì)公司合作設(shè)計(jì)的。這些國(guó)外設(shè)計(jì)公司派員來(lái)華從事設(shè)計(jì)工作，就屬于非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定納稅。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，國(guó)外企業(yè)參與著名工程的設(shè)計(jì)與施工，由于萬(wàn)人矚目，稅務(wù)機(jī)關(guān)容易監(jiān)控，稅收不容易流失。但大多數(shù)境外企業(yè)和個(gè)人來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)由于隱蔽性強(qiáng)、流動(dòng)快、時(shí)間短，他們拿了錢(qián)就走人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握情況，往往會(huì)造成稅收流失。
數(shù)年前，國(guó)家稅務(wù)總局接到審計(jì)署辦公廳轉(zhuǎn)來(lái)審計(jì)署駐某地特派員辦公室的《簡(jiǎn)報(bào)》，反映某地機(jī)場(chǎng)在對(duì)外承包項(xiàng)目中的漏稅問(wèn)題，要求國(guó)家稅務(wù)總局查處并反饋查處結(jié)果。經(jīng)調(diào)查，該機(jī)場(chǎng)的航管項(xiàng)目中，所有的航管進(jìn)口設(shè)備都是委托中國(guó)航空器材進(jìn)出口總公司代理進(jìn)口的，外國(guó)公司在提供部分航管設(shè)備的同時(shí)，還派員到中國(guó)負(fù)責(zé)這些設(shè)備的安裝。按照我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)承包工程項(xiàng)目、提供勞務(wù)，應(yīng)在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅；時(shí)間超過(guò)183天的，即在我國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)訂立的合同協(xié)議還應(yīng)當(dāng)繳納印花稅；來(lái)華施工人員還應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握有關(guān)情況，該項(xiàng)目已經(jīng)施工完畢，設(shè)備和勞務(wù)價(jià)款已經(jīng)全部支付，相關(guān)稅收全部漏繳。后來(lái)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家稅務(wù)總局要求進(jìn)行追繳，共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅327846元，而印花稅、個(gè)人所得稅以及滯納金和罰款則未能完成追繳。
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)非居民企業(yè)數(shù)量大約2萬(wàn)戶。2008年非居民企業(yè)繳納各項(xiàng)稅收384多億元，其中外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)納稅70多億元；外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)納稅7.4億元；境內(nèi)支付單位扣繳股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的企業(yè)所得稅約為174億元。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅務(wù)管理，是國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要組成部分，也是目前管理難度較大的一項(xiàng)工作。主要原因是相當(dāng)數(shù)量在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目的非居民不辦理稅務(wù)登記和申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)掌握承包工程和勞務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的信息，代扣代繳稅款難以落實(shí)，導(dǎo)致非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所涉及的企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、個(gè)人所得稅和印花稅等各稅流失較為嚴(yán)重。對(duì)于非居民稅源，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)漏洞，納稅人也可能已經(jīng)離境，稅款難以追繳。
稅源監(jiān)控，構(gòu)筑第一道防線
我國(guó)加入WTO已有8年，目前我國(guó)服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域已經(jīng)大部分對(duì)外國(guó)企業(yè)開(kāi)放，并在逐步落實(shí)我國(guó)加入國(guó)際貨幣基金組織協(xié)定的承諾，進(jìn)一步完善服務(wù)貿(mào)易售付匯政策和辦理程序，朝著便利貿(mào)易和促進(jìn)開(kāi)放的方向發(fā)展。國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，隨著貿(mào)易的便利化和對(duì)外開(kāi)放領(lǐng)域的擴(kuò)大，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)的項(xiàng)目越來(lái)越多，加強(qiáng)對(duì)服務(wù)貿(mào)易，尤其是承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收管理刻不容緩。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。
《辦法》根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局提出的稅收精細(xì)化、科學(xué)化和專業(yè)化管理思路，結(jié)合非居民稅收管理的特點(diǎn)，從加強(qiáng)稅源監(jiān)控、規(guī)范納稅申報(bào)、強(qiáng)化專業(yè)管理等方面全方位規(guī)范了非居民承包工程和提供勞務(wù)的稅收管理，構(gòu)筑起防范稅收流失的第一道防線。
在加強(qiáng)稅源監(jiān)控方面，《辦法》建立了登記備案管理制度，明確了項(xiàng)目稅務(wù)登記和扣繳登記義務(wù)�！掇k法》規(guī)定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)；依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)；境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》。
《辦法》建立了境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人項(xiàng)目合同和付款憑證報(bào)告制度。規(guī)定境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，非居民大多數(shù)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)，具有承包工程工期短、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，因此從源頭上進(jìn)行控管非常重要。而非居民承包工程作業(yè)的發(fā)包方、勞務(wù)受讓方和款項(xiàng)支付人，一般是中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，《辦法》規(guī)定其有履行項(xiàng)目合同報(bào)告和付款憑證報(bào)告的義務(wù)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解項(xiàng)目開(kāi)工和進(jìn)度等情況，在發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或款項(xiàng)支付人向境外支付款項(xiàng)前及時(shí)掌握稅源。
在規(guī)范納稅申報(bào)方面，《辦法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，要求非居民自行納稅申報(bào)，是我國(guó)稅法確立的基本原則，也是納稅人的法定義務(wù)。目前在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民納稅人主動(dòng)申報(bào)的情形仍不夠理想，為了提高非居民的稅法遵從度，提高征收率，必須增強(qiáng)非居民自行申報(bào)的意識(shí)和納稅申報(bào)管理。因此，《辦法》對(duì)納稅申報(bào)義務(wù)、期限、地點(diǎn)、征收方式、資料提供等方面都作出了詳細(xì)的規(guī)定，便于納稅人掌握和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作。
對(duì)于非居民承包工程和提供勞務(wù)取得的收入是否征稅，除按照所得稅法規(guī)定以外，還必須按照與相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（稅收安排）判斷是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果在中國(guó)境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得就不征稅。為防止稅收協(xié)定濫用，《辦法》把享受協(xié)定待遇與申報(bào)規(guī)定相結(jié)合。規(guī)定無(wú)論是否享受協(xié)定待遇，非居民都得申報(bào)，同時(shí)提交享受協(xié)定待遇報(bào)告表，否則先按照國(guó)內(nèi)法繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)非居民提交的享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告進(jìn)行審核，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)作假就追繳稅款。
有關(guān)專家認(rèn)為，過(guò)去造成非居民企業(yè)稅收流失的關(guān)鍵因素，是稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握有關(guān)稅源情況，難以及時(shí)征收稅款�！掇k法》建立起登記備案管理制度，明確了非居民企業(yè)負(fù)有辦理稅務(wù)登記的義務(wù)，向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人負(fù)有報(bào)告義務(wù)，不履行義務(wù)就會(huì)受到罰款等行政處罰，實(shí)際上是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)了解、掌握有關(guān)稅源情況的手段。
源泉扣繳，構(gòu)筑第二道防線
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間不滿一年的情形比較普遍，非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記和主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí)還不強(qiáng)，因此強(qiáng)化非居民項(xiàng)目款項(xiàng)支付人的源泉扣繳責(zé)任在實(shí)際工作中非常必要。為便于操作，《辦法》還引入了營(yíng)業(yè)稅、增值稅中的相關(guān)規(guī)定，并明確了一些關(guān)鍵概念，如經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)等，使納稅申報(bào)和扣繳義務(wù)兩種征收方式形成有效的銜接。通過(guò)強(qiáng)化源泉扣繳，構(gòu)筑起了防范非居民稅收流失的第二道防線。
《辦法》規(guī)定，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)上述規(guī)定做了解釋�！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)非居民專門(mén)規(guī)定了源泉扣繳制度�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》具體規(guī)定了指定扣繳義務(wù)人的情形：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。
如果指定的扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)，按《稅收征管法》的規(guī)定，將受到如下處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
有關(guān)專家認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民稅收特別規(guī)定了指定扣繳義務(wù)人制度，并對(duì)扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)設(shè)定了很重的處罰措施，目的就是要促使扣繳義務(wù)人積極履行義務(wù)，防止非居民稅收流失。
