在地方財(cái)政資金比較緊張的情況下，如何填補(bǔ)因取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅而產(chǎn)生的財(cái)政缺口，便成為事關(guān)改革進(jìn)程的一大問(wèn)題。
4月3日，在國(guó)務(wù)院召開(kāi)的全國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作電視電話會(huì)議上，溫家寶總理明確指出，今年農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作將在全國(guó)范圍推開(kāi)，而取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，應(yīng)該成為推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革的又一項(xiàng)重要措施。
幾乎在同一時(shí)間，作為農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)的安徽省，也宣布正在積極推行這項(xiàng)改革。據(jù)安徽省財(cái)政廳的官員透露，從4月份起，安徽對(duì)從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)者不再征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而改為征收農(nóng)業(yè)稅。這意味著，今后安徽農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，也只需繳納最高不超過(guò)7％的農(nóng)業(yè)稅和最高不超過(guò)正稅20％的農(nóng)業(yè)稅附加。安徽5000萬(wàn)農(nóng)民將由此再次減負(fù)。
回顧中國(guó)幾年來(lái)的農(nóng)村稅費(fèi)改革，從1994年安徽省渦陽(yáng)縣新興鎮(zhèn)的自發(fā)起步，到2000年安徽省在全國(guó)率先進(jìn)行改革試點(diǎn)，再到2002年國(guó)家決定將改革試點(diǎn)擴(kuò)展到20個(gè)省市，其間的艱辛與曲折不難想像。此輪改革的內(nèi)容被高度概括為“三個(gè)取消，一個(gè)逐步取消，兩個(gè)調(diào)整和一項(xiàng)改革”，其中的“兩個(gè)調(diào)整”即“調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策，調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收辦法，規(guī)定新農(nóng)業(yè)稅稅率上限為7％”（參見(jiàn)《財(cái)經(jīng)》2002年8月5日號(hào)《農(nóng)賦之變》）。如今，稅費(fèi)改革按既定步驟把目標(biāo)對(duì)準(zhǔn)了取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，盡管仍是局部的“試點(diǎn)”，但畢竟在改革的道路上又前行了一步。
農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅終結(jié)
農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是農(nóng)業(yè)稅的一部分，而不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，其含義是對(duì)從事煙葉、園藝、水產(chǎn)、林木、畜牧、食用菌等農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅。它始于上個(gè)世紀(jì)80年代，開(kāi)征的目的是防止農(nóng)業(yè)特產(chǎn)擠占糧食生產(chǎn)，因此稅率要高于一般意義上的農(nóng)業(yè)稅，在8％～20％之間。
由于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜，稅收征收面廣，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品品種多，收稅非常困難。收稅困難又直接導(dǎo)致收稅成本增加。安徽省渦陽(yáng)縣耿黃鄉(xiāng)曾做過(guò)這樣一個(gè)統(tǒng)計(jì)：為按規(guī)定據(jù)實(shí)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，鄉(xiāng)政府專(zhuān)門(mén)組織19人下村，跟蹤農(nóng)林特產(chǎn)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程兩個(gè)月，最后征收到4萬(wàn)元的稅款，而這19人下村的各種費(fèi)用開(kāi)支也是4萬(wàn)元，征收成本達(dá)到了100％，征稅效率為零。
農(nóng)村稅費(fèi)改革的倡導(dǎo)者、原安徽省政府參事何開(kāi)蔭去年年末曾撰文認(rèn)為，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下農(nóng)產(chǎn)品（000061，股吧）供求不平衡、糧食短缺的情況下制定的，現(xiàn)在農(nóng)業(yè)已經(jīng)進(jìn)入新的發(fā)展階段，糧食生產(chǎn)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性過(guò)剩，農(nóng)業(yè)亟待走向國(guó)際市場(chǎng)，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅顯然已落后于時(shí)代，解決這個(gè)問(wèn)題顯得越來(lái)越迫切。
在現(xiàn)實(shí)中，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已成為農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的羈絆。今年“兩會(huì)”期間，農(nóng)業(yè)部部長(zhǎng)杜青林表示“減免農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是必然趨勢(shì)”，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)業(yè)發(fā)展。這其實(shí)已是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅將要改革的一個(gè)直接信號(hào)。
對(duì)于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的改革，一些省份早已有過(guò)嘗試。從去年1月開(kāi)始，浙江省已在全省范圍內(nèi)全面停止征收煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。今年年初，福建省也決定暫緩征收大部分品種的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。但是，這些改革都是低調(diào)進(jìn)行，因?yàn)?994年稅制改革后，中央只將屠宰稅和筵席稅的稅收管理權(quán)限下放給地方，其他稅種的管理權(quán)留在中央，地方對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅只有調(diào)整權(quán)，并沒(méi)有停征權(quán)。在中國(guó)的稅法框架之下，這些嘗試并不符合法律程序。
但安徽省在4月開(kāi)始的改革卻略微有所不同，其要旨是用農(nóng)業(yè)稅代替農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅只是農(nóng)業(yè)稅的一種，用國(guó)務(wù)院農(nóng)村稅費(fèi)改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室常務(wù)副主任楊遂周的話說(shuō)，這“實(shí)際上是一種稅收本身的改革”。更何況安徽省身為改革試點(diǎn)，牽扯到法律層面上的問(wèn)題要少一些。
安徽省醞釀農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的改革已有很長(zhǎng)一段時(shí)間。2001年，該省生產(chǎn)的藥材、大棚蔬菜等農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，即由征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改為征收農(nóng)業(yè)稅；2002年，蕭縣和碭山成為安徽改革農(nóng)業(yè)稅的實(shí)驗(yàn)田。一年后，經(jīng)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，安徽省委、省政府在今年3月21日正式?jīng)Q定，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改征農(nóng)業(yè)稅，4月1日起在全省全面實(shí)施。這個(gè)時(shí)機(jī)剛好趕得上今年農(nóng)業(yè)稅的征收時(shí)間。
財(cái)政收入將出現(xiàn)缺口
取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，一個(gè)直接后果是地方財(cái)政收入的減少。按改革方案，將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改征農(nóng)業(yè)稅，除煙葉產(chǎn)品，其他應(yīng)稅產(chǎn)品按照當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)稅稅率及附加比例執(zhí)行。而農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率高于農(nóng)業(yè)稅，稅收減少便是必然結(jié)果。
安徽省財(cái)政廳稅費(fèi)改革辦公室胡玉強(qiáng)主任告訴《財(cái)經(jīng)》，安徽省農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的平均稅率為8％，農(nóng)業(yè)稅的平均稅率是7％。雖說(shuō)稅率的變動(dòng)只有一個(gè)百分點(diǎn)，但財(cái)政收入?yún)s有很大的變化。像安徽改革的實(shí)驗(yàn)基地蕭縣和碭山，改革前應(yīng)征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅收入3673萬(wàn)元，改征農(nóng)業(yè)稅后征稅收入只有1663萬(wàn)元，一年減少財(cái)政收入2000萬(wàn)元左右。
胡主任透露，安徽省農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的收入原本有2億多元，改革后全省農(nóng)業(yè)稅費(fèi)將減收50％以上，達(dá)1億多元。
平均稅率從8％到7％，一個(gè)百分點(diǎn)差距為何帶來(lái)如此巨大的收入差異？按楊遂周的解釋?zhuān)r(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅與農(nóng)業(yè)稅的差別，不僅僅體現(xiàn)在稅率之上，還有征稅范圍的不同。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是在農(nóng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行改征的，但農(nóng)業(yè)稅與農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的課征范圍有所不同。比如說(shuō)荒山、灘涂等非農(nóng)業(yè)用地上的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，在改征農(nóng)業(yè)稅之后就不能再征稅了。另外，根據(jù)安徽省對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改征農(nóng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)征辦法所作的具體規(guī)定，有一部分農(nóng)業(yè)稅是免征的，比如對(duì)牲畜產(chǎn)品收購(gòu)的環(huán)節(jié)和在非耕地上生產(chǎn)食用菌產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅被取消，同時(shí)也不征收農(nóng)業(yè)稅。
另?yè)?jù)安徽農(nóng)稅局黃詩(shī)柱局長(zhǎng)透露，隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的進(jìn)行，一些硬性攤派被取消，也是造成收入減少的重要原因。作為改革的具體執(zhí)行部門(mén)，農(nóng)稅局對(duì)于減收數(shù)額的估計(jì)比較謹(jǐn)慎，稱(chēng)具體的數(shù)字還在測(cè)算中，“現(xiàn)在還不敢說(shuō)少收1億元”。但他們肯定，減收的數(shù)額一定會(huì)比較大。
未來(lái)改革走向
其實(shí)，需要改革的不僅僅是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)許善達(dá)最近表示，已經(jīng)上報(bào)中央的《農(nóng)業(yè)稅征收管理?xiàng)l例》有望在今年出臺(tái)。在這個(gè)條例中，確定了兩條征稅界限：一是稅費(fèi)不混征，任何收費(fèi)都不得搭車(chē)收稅；二是稅收只能由農(nóng)稅管理人員征收，非農(nóng)稅管理人員不得經(jīng)手。這有可能成為今年農(nóng)村稅費(fèi)改革的又一重大舉措。
許善達(dá)說(shuō)，到目前為止，農(nóng)村稅費(fèi)改革的方案仍然沒(méi)有跳出“攤丁入畝”的框架。而下一步農(nóng)業(yè)稅制改革目標(biāo)已經(jīng)確定，就是把目前的對(duì)土地征稅改為對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)的農(nóng)業(yè)商品征稅。 在中央決定今年農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作全面推開(kāi)的背景之下，許善達(dá)表示，要盡快改變現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收體制，逐步取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅。
國(guó)家稅務(wù)總局最近的一項(xiàng)研究提出，把對(duì)土地征稅改為對(duì)農(nóng)業(yè)商品征稅的改革可以分兩個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，盡快把農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改為農(nóng)業(yè)稅，為農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整消除制度障礙；第二步，逐步減征農(nóng)業(yè)稅，對(duì)農(nóng)業(yè)商品征收增值稅，五年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，改成對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)的農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅。這或許將成為農(nóng)業(yè)稅制度下一步改革的方向。
資料
農(nóng)村稅費(fèi)改革方案提要
2002年在全國(guó)20個(gè)省市推開(kāi)的農(nóng)村稅費(fèi)改革新方案，其內(nèi)容可概括為“三個(gè)取消，一個(gè)逐步取消，兩個(gè)調(diào)整和一項(xiàng)改革”，即：取消屠宰稅，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌款，取消教育集資等專(zhuān)門(mén)面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；用三年的時(shí)間逐步減少直至全部取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策、調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收辦法，規(guī)定新農(nóng)業(yè)稅稅率上限為7％；改革村提留征收和使用辦法，以農(nóng)業(yè)稅額的20％為上限征收農(nóng)業(yè)稅附加，替代原來(lái)的村提留。
農(nóng)村稅費(fèi)改革是一次農(nóng)村經(jīng)濟(jì)利益的大調(diào)整，改革的目的在于借此建立一個(gè)以農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅及其附加，以及村級(jí)“一事一議”籌資籌勞為主要內(nèi)容的農(nóng)村稅費(fèi)制度框架，規(guī)范農(nóng)村分配制度，理順國(guó)家、集體和農(nóng)民之間的分配關(guān)系，真正實(shí)現(xiàn)“耕者有其利”。
