[摘要]資源是一個含義相當(dāng)廣泛的概念。它包括自然資源和社會資源。本文所研究的是對自然資源的課稅，并不涉及社會資源。在保護資源的多種措施中，稅收是一種比較有效的經(jīng)濟手段。在稅收體系中，資源稅的覆蓋面最廣，是保護資源的主要稅種。
資源是一個含義相當(dāng)廣泛的概念。它包括自然資源和社會資源。本文所研究的是對自然資源的課稅，并不涉及社會資源。在保護資源的多種措施中，稅收是一種比較有效的經(jīng)濟手段。在稅收體系中，資源稅的覆蓋面最廣，是保護資源的主要稅種。
可持續(xù)發(fā)展是一種新的發(fā)展觀，它特別強調(diào)自然資源和環(huán)境的長期承載能力對發(fā)展進程的重要性。我國自然資源比較豐富，但如果長期無計劃開采利用，勢必導(dǎo)致資源枯竭，造成生態(tài)失衡。資源稅的改革由來已久，目的在于規(guī)范當(dāng)前自然資源開采中的低效率問題，促進資源的深度復(fù)采和綜合利用。但資源稅改革不應(yīng)僅僅著眼于財政收入，應(yīng)力圖最大效率地使用自然資源和公正地分配自然資源收益，優(yōu)化稅制，更好地實現(xiàn)我國“十一五”規(guī)劃提出的減少能源浪費和降低廢氣排放的目標(biāo)，促進我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
一、我國現(xiàn)行資源稅存在問題分析
我國現(xiàn)行的資源稅征收體制主要源自1994年的稅制改革，稅率由中央制定，稅收歸地方財政。征稅范圍僅包括七種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，實質(zhì)上是一個礦產(chǎn)資源稅制，范圍僅限于采掘業(yè)。
�。ㄒ唬┵Y源稅的立法精神、設(shè)計思想與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理念相悖
按照征收目的的不同，資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，其目的是通過對國有自然資源的有償使用達到政府保護資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，其目的是通過調(diào)節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。我國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合。但實際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。通過資源稅調(diào)整資源開發(fā)企業(yè)之間的級差收入固然很重要，但單純的級差性質(zhì)極大地局限了資源稅應(yīng)有的作用。一是它沒有表達政府對資源的所有權(quán)和管理權(quán)，因而政府無法通過征收資源稅表達保護資源和限制資源開采的意圖，當(dāng)然也無法發(fā)揮保護資源的作用。二是單純的級差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價值和不同資源在經(jīng)濟中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，無助于企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化，無法起到遏制資源被掠奪和浪費的作用，不能達到促進合理開發(fā)利用自然資源的目的，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。資源稅這種立法精神、設(shè)計思想顯然與當(dāng)前提倡的可持續(xù)發(fā)展理念不完全相符，不利于節(jié)能減排工作的推進。
（二）資源課稅范圍狹窄，調(diào)控作用難以發(fā)揮
從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦、有色金屬礦原礦七種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽。征稅范圍過窄必然會帶來以下弊端：一是難以遏制對自然資源的過度開采。資源稅在稅制結(jié)構(gòu)中是很特殊的稅種，它的主要目的不是籌集財政收入，而是保護資源和合理利用資源。范圍過窄的資源稅難以保護所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞。如今森林資源、水資源、草場資源和灘涂資源等的開發(fā)利用已相當(dāng)普遍，沒有對這些資源征收資源稅導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重。二是造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，刺激對非稅資源的掠奪性開采。資源是商品價格的構(gòu)成基礎(chǔ)，范圍過窄的資源稅使納稅資源的價格比不納稅資源的價格相對較高。相應(yīng)地，納稅資源的后續(xù)產(chǎn)品的價格在商品價格比價中也必然較高，而不納稅資源的后續(xù)產(chǎn)品的價格就相對較低。這種不合理的比價直接導(dǎo)致企業(yè)對不納稅資源及其后續(xù)產(chǎn)品的爭搶，在需求的促動下，非應(yīng)稅資源必然遭到掠奪性開采。三是不能體現(xiàn)稅收的公平原則。被開采的自然資源一部分不征收資源稅，而另一部分卻征收資源稅，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、營造公平的市場經(jīng)濟環(huán)境功能是相悖的。
（三）資源稅的計稅依據(jù)不科學(xué)
1994年稅制改革，我國資源稅沿襲了原以應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)的計稅方法。僅從征管的角度看，這種按銷量征稅具有簡便易行、征管費用相對較低等優(yōu)點，但從資源稅的課稅目的看則是不可取的。從量定額計征方式使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調(diào)節(jié)”功能。這種計征方式割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價格的聯(lián)系，使資源稅對應(yīng)稅產(chǎn)品價格變動完全喪失了“彈性”。從2003年開始，一些礦產(chǎn)品價格迅猛上漲，礦山企業(yè)的利潤大幅度增加。但是由于資源稅從量征收，不僅使國家未能得到應(yīng)有的資源收益，重要的是使國家失去了對企業(yè)因價格變化而產(chǎn)生的利潤調(diào)節(jié)手段，使得公共收益流入小集團手中，產(chǎn)生了新的更大的不公平。
資源稅的從量定額計稅方式導(dǎo)致收入增長緩慢。據(jù)統(tǒng)計，1994年到2006年期間，我國資源稅的收入由45.5億元增加到207.3億元，平均年收入為82.86億元，平均年增長率為13.47%，大大低于全部工商稅收18.18%的增長幅度。具體來看，除1995年加強征收管理后資源稅收入增長較快外，其他年份增長緩慢，1999－2000年基本上是“原地踏步”，1997年甚至出現(xiàn)下降。資源稅增長的停滯趨勢，同其他稅種以及整個稅收的高速增長形成較大的反差，導(dǎo)致資源稅在全部工商稅收中的比重逐年下降。2004年、2006年和2007年國家先后調(diào)整了部分資源稅稅額，資源稅收入有了迅猛的增長，2005年與2006年的增長速度分別高達43.9%和45.37%.即便如此，2006年資源稅收入占全部工商稅收的比重也只有0.55%，與1994年相比，資源稅的比重下降了近一半。
（四）資源稅單位稅額總體偏低
目前資源稅的稅額是按照1994年資源品目制定的，應(yīng)稅資源品中最高稅額60元／噸，最低稅額0.3元／噸，執(zhí)行的稅額偏低而且多年以來很少調(diào)整。1994年稅改時基本上沒有考慮利用稅收政策節(jié)約利用資源和保護環(huán)境，資源稅稅率偏低，基本上只屬于礦產(chǎn)資源占用稅，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。過低的稅額及過小的稅檔之間的差距，無法通過征收資源稅表達保護資源和限制資源開采的意圖。從國家的角度看，資源稅稅負過輕導(dǎo)致資源稅收入增長不能同經(jīng)濟增長相適應(yīng)，資源稅保護國家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。從企業(yè)的角度看，由于資源稅稅負過輕甚至微乎其微，企業(yè)大多并不在乎這個負擔(dān)，在無休止的掠奪開采中，企業(yè)收益頗豐但浪費驚人，資源利用率極其低下。過低的資源稅也導(dǎo)致我國遲遲無法建立起系統(tǒng)而完善的生態(tài)補償機制，并且還進一步拉大了區(qū)域發(fā)展差距。
�。ㄎ澹┵Y源稅收入歸屬不盡合理
按照現(xiàn)行稅收管理體制，除了海洋石油資源稅收入歸屬中央政府外，其他應(yīng)稅資源稅收入全部歸屬于地方財政。這種財權(quán)與稅權(quán)不統(tǒng)一削弱了資源稅作用的發(fā)揮。由于資源稅屬于地方稅，而其立法、解釋及修改權(quán)在中央，致使中央企業(yè)可以繞開企業(yè)所在地政府，直接向中央有關(guān)部門索要減免資源稅的優(yōu)惠政策，影響了地方的財政收入。
�。┵Y源補償標(biāo)準(zhǔn)偏低且補償成分比例不合理
我國不少礦產(chǎn)資源價格由國家控制，造成我國目前的資源價格體系是一個不完全的資源價格體系，既沒有反映資源的供求和稀缺狀況，也沒有納入企業(yè)本應(yīng)承擔(dān)的社會環(huán)境成本。其結(jié)果是我國資源價格被嚴(yán)重扭曲，在資源供給日益緊張的同時，資源價格十分低廉。資源長期處于“無價”或“低價”使用的狀態(tài)，導(dǎo)致礦業(yè)開采行業(yè)進入門檻低和開采成本低，私挖濫采嚴(yán)重，資源利用效率很低。而且資源補償費在利用中的分配比例也存在著不合理的現(xiàn)象。中央與省、直轄市的礦產(chǎn)資源補償費的分成比例是5：5；中央與自治區(qū)礦產(chǎn)資源補償費的分成比例為4：6.地方政府事權(quán)和財權(quán)不對等，并未從資源稅和資源補償費中受益，卻要為資源開發(fā)的不利影響買單。
�。ㄆ撸┵Y源稅費關(guān)系混淆，征收不規(guī)范
我國現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補償費的性質(zhì)作用趨同而且關(guān)系紊亂。實際上，該問題在1994年資源稅改革和礦產(chǎn)資源補償費的開征后就已經(jīng)顯現(xiàn)出來。資源稅在設(shè)立之初是一種調(diào)節(jié)稅，即調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入。針對的是部分礦產(chǎn)品，按礦山企業(yè)的利潤率實行超率累進征收。1994年稅制改革把征收范圍擴大到應(yīng)稅資源的所有礦山，不管企業(yè)是否盈利實行普遍征收，這時資源稅已不再是單純的調(diào)節(jié)級差收入，而是根據(jù)資源的所有權(quán)來取得補償收入。即資源稅的性質(zhì)已有所改變，資源稅既具有原有的調(diào)節(jié)級差收入的性質(zhì)，還具有“資源補償費”的性質(zhì)。在資源稅費并存的局面下，稅和費由不同的部門征收，尤其是收費，各地在管理上不相一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費負擔(dān)高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個平等競爭的市場環(huán)境。
�。ò耍┈F(xiàn)行財政體制不利于資源稅的調(diào)整
資源稅盡管在全部稅收收入中比重很小，但卻是地方財政收入的一個來源，具體到某些地方甚至是重要的收入來源。由于資源稅是地方稅種（目前，海洋石油沒有開征資源稅），地方政府又沒有調(diào)整的權(quán)力，只能由中央對資源稅進行調(diào)整。而資源稅是按品種、礦區(qū)分別核定的，調(diào)整的工作量較大。加上要平衡地方之間財政關(guān)系，很難及時調(diào)整政策，不得不分次分批調(diào)整。
�。ň牛┵Y源稅減免政策過多，調(diào)節(jié)資源級差收入的作用日益衰退
從財政角度看，資源稅優(yōu)惠減免以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價，導(dǎo)致地方政府收入中規(guī)范性的稅收減少。從市場角度看，一些納稅人享受的稅收優(yōu)惠，實際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視，不利于公平競爭。從適用地區(qū)看，目前資源稅優(yōu)惠中存在的地域性減免政策，不利于東西部地區(qū)之間的公平競爭。從課稅對象看，現(xiàn)行資源稅依據(jù)納稅人開采利用不同資源品而制定優(yōu)惠政策，不利于經(jīng)營不同品種的同行業(yè)納稅人之間的公平競爭。從資源配置看，資源稅優(yōu)惠減免最終使得資源配置向那些在開發(fā)利用中享受減免優(yōu)惠的行業(yè)、企業(yè)和資源品轉(zhuǎn)移。從國家資源基礎(chǔ)角度看，出臺資源稅優(yōu)惠政策將對資源開采者產(chǎn)生暗示作用，部分企業(yè)就很可能采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式，加大礦產(chǎn)資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實現(xiàn)數(shù)量。資源稅優(yōu)惠政策還有進一步刺激自然資源過度開采利用之嫌，不利于資源保護。
（十）征管體系建設(shè)尚不完善，征管漏洞依然存在
從近幾年的稅收征管情況看，稅務(wù)部門對資源稅的征管關(guān)注程度增加，采取了一些行之有效的征管手段，使資源稅的稅收總額呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長的態(tài)勢。但在實際征管調(diào)查中，資源稅依然存在許多征管漏洞，稅收流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一是納稅人納稅意識淡薄。由于礦產(chǎn)資源開采地點一般較偏遠，交通不發(fā)達，信息溝通不方便，納稅人納稅意識普遍不強。二是資源分布分散，征管部門不重視。資源稅作為地方稅種中的一個小稅種，由于納稅人地方偏遠、稅收零散、稅額小，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員對其不重視，很少列入征管重點。三是加強征管困難重重。礦山企業(yè)除征收的增值稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、土地使用稅等通用稅種外，政府作為資源所有權(quán)人征收礦產(chǎn)資源稅又收取礦產(chǎn)資源補償費、探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費等。其中，礦產(chǎn)資源稅由稅務(wù)部門征收，礦產(chǎn)資源補償費由政府職能部門征收，探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費由開礦審批部門征收。從征收部門所處的強勢地位的順序來比較，稅務(wù)部門所處的位置是在最后的。除了費擠稅造成征管困難以外，還有資源稅總額的比重在地方財政收入中的比重過小，導(dǎo)致地方政府不愿意投入更多資金去改善資源稅的征管基礎(chǔ)手段，使資源稅難以改變當(dāng)前征管基礎(chǔ)薄弱、征管手段落后狀況，而要依賴地方其它行政部門的局面。 二、資源稅改革的難點分析 資源稅改革是當(dāng)前優(yōu)化我國稅制改革的熱點問題之一。從現(xiàn)實來看，圍繞著資源稅的改革將會是一個艱難的多方博弈過程。資源稅改革問題重大，其涉及的領(lǐng)域繁多，是宏觀經(jīng)濟調(diào)控的必行之策。資源稅改革也被賦予了構(gòu)建節(jié)約型社會的神圣使命。
資源稅改革中碰到的首個難題就是資源稅收入的歸屬問題。合理的分配應(yīng)該是中央和地方都從中有所收益，這樣才更利于把這些收益用在全體國民身上。但考慮到目前資源稅很大程度上成為各級地方政府收費的平臺，為防止稅改中因規(guī)范地方收費行為而導(dǎo)致部門利益反彈，以及治理環(huán)境破壞需要資金等，還應(yīng)重視資源屬地的利益，中央能否適當(dāng)?shù)刈尷诘胤健?/p>
第二個難題是，稅改后如果中央占大頭而同時又不想損害地方利益，那結(jié)果必然是石油資源稅比現(xiàn)在可能會增長數(shù)倍。但這樣一來，企業(yè)肯定不會樂意。我國的許多重要資源，尤其是油氣資源是被國有企業(yè)高度壟斷的�？梢韵胂�，以壟斷企業(yè)為首的利益主體，會提出種種理由和采取種種措施來阻礙大幅度提高資源稅。其中一種可能就是把改革的代價往下游轉(zhuǎn)移，最終加大消費者的支出。如果出現(xiàn)這樣的情況，消費者將要付出雙重的代價，無疑有違改革的初衷。一邊是政府的企業(yè)，一邊是老百姓，如何做到在企業(yè)反對的情況下不加重消費者的負擔(dān)，對政府而言的確比較困難。
第三個難題是，稅率的制定，特別是區(qū)別稅率，要進行精心的設(shè)計。富礦、貧礦，以及不同的地區(qū)要有所差別。稅率的變化最終要由消費者承擔(dān)。所以，資源稅的出臺要與整個價格改革的進程相配套，而價格改革的進程又要充分考慮對其他行業(yè)的影響以及社會的承受能力。
三、促進可持續(xù)發(fā)展的資源稅改革設(shè)想
在“十一五”規(guī)劃中，我國政府明確指出：“我國土地、淡水、能源、礦產(chǎn)資源和環(huán)境狀況對我國經(jīng)濟發(fā)展已構(gòu)成嚴(yán)重制約”。在積極治理環(huán)境污染、實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的進程中，資源稅的作用重大。為了科學(xué)合理地開發(fā)和利用資源，必須進一步完善和改革資源稅。通過科學(xué)的資源稅課稅機制這一杠桿，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的生態(tài)環(huán)境損失的外部成本內(nèi)在化，防止企業(yè)為了自身眼前利益將資源的過度開發(fā)和環(huán)境污染的損失轉(zhuǎn)移給社會和未來。通過調(diào)整資源稅稅率，影響資源成本、資源價格的變化，間接調(diào)控社會主義市場經(jīng)濟條件下的資源市場，杜絕一切非法占有利用資源和浪費資源現(xiàn)象的發(fā)生，促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，更好地完成節(jié)能降耗和污染減排指標(biāo)。
（一）從可持續(xù)發(fā)展和節(jié)能、減排角度明確我國資源稅改革方向
我國經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)了資源短缺與資源浪費并存的現(xiàn)象，其核心原因之一是資源定價機制的不健全。建議有必要在已有的資源價值論的基礎(chǔ)上，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論重新分析資源的價值構(gòu)成，從而指導(dǎo)資源政策。
1、對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的認識至少應(yīng)從以下三個方面出發(fā)。（1）可持續(xù)發(fā)展鼓勵經(jīng)濟增長�？沙掷m(xù)發(fā)展不僅重視增長數(shù)量，更追求改善質(zhì)量、提高效益、節(jié)約能源、減少廢物，改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)消費模式，實施清潔生產(chǎn)和文明消費。（2）可持續(xù)發(fā)展要以保護自然為基礎(chǔ)，與資源和環(huán)境的承載能力相協(xié)調(diào)，發(fā)展的同時必須保護環(huán)境。（3）可持續(xù)發(fā)展要以改善和提高生活質(zhì)量為目的，并與社會進步相適應(yīng)。
2、稅收政策是治理環(huán)境污染保障可持續(xù)性發(fā)展的重要手段。在積極治理環(huán)境污染，實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的進程中，稅收政策將起到不可替代的重要作用。這是由可持續(xù)性發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能所決定的。影響可持續(xù)性發(fā)展的核心一環(huán)境污染問題是一個負的外部性問題，即企業(yè)的私人成本小于社會成本。稅收作為市場經(jīng)濟下最主要的宏觀調(diào)控手段之一，對負外部性經(jīng)濟行為具有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。
�。ǘ┩晟瀑Y源稅的立法宗旨
我國的資源稅立法應(yīng)當(dāng)樹立環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的理念。使資源稅在原有調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)級差收入的基礎(chǔ)上，更好地體現(xiàn)資源開采的外部性成本，使外部成本內(nèi)部化，提高資源開采主體實施破壞資源行為的成本。同時，對于資源開采者所發(fā)生的任何環(huán)境保護或恢復(fù)支出在計稅時給予相當(dāng)有利的扣減。從而構(gòu)建起“監(jiān)督合理、激勵有效”的資源開采和利用機制，從根本上提高資源的開采和利用效率，更好地實現(xiàn)資源稅協(xié)調(diào)人與資源關(guān)系，保護和改善環(huán)境的作用，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的立法宗旨。
�。ㄈ⿺U大資源課稅范圍
從世界各國資源稅的征收范圍看，資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。顯然，我國現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過窄，僅限于七種礦產(chǎn)品和鹽，不僅不利于資源的適度開采和保護，反而加劇了資源的過度開采和環(huán)境破壞。應(yīng)按照公平稅負的原則，將資源稅的征收范圍逐步擴展到國內(nèi)的所有自然資源，按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動植物、海洋、空間等自然資源。只有將自然資源和社會資源逐漸納入稅收管理的軌道，合理征收資源稅，國家財力得以加強，才能科學(xué)、合理地開發(fā)利用資源和保護資源�；谀壳暗恼魇展芾硭�，可以考慮先將國家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場資源、海洋資源、漁業(yè)資源、灘涂資源等。對現(xiàn)行資源稅范圍進行重新調(diào)整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費等并人資源稅，成為資源稅的一個稅目，從而建立起一個具所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)物質(zhì)資源稅制。從長遠來看，可以考慮將排污收費納入環(huán)境稅收之中，開征燃油稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾稅等，使它們和資源稅一起構(gòu)建起我國的環(huán)境稅收體系。
�。ㄋ模┩晟瀑Y源稅計稅依據(jù)
國外的資源稅基本都是依據(jù)儲量來征收的，將稅額與消耗的資源儲量、資源利用的回采率等指標(biāo)緊密聯(lián)系起來。這種征稅方式的最大好處在于可以促使企業(yè)最大限度地開采資源，以獲取更多利潤。但從量計征的征收方式，不能凸顯資源的稀缺性特征�？紤]到我國的具體實際，建議把資源稅從量計征的征收方式調(diào)整為從價計征的方式，使稅與價格緊密聯(lián)系起來，讓資源稅從隱性變?yōu)楣_，方便納稅人計算成本，也方便稅務(wù)部門征收管理。
�。ㄎ澹┱{(diào)高現(xiàn)行資源稅的稅率
資源稅稅率過低會直接將導(dǎo)致資源進入市場的成本過低，不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。稅率設(shè)計要考慮資源開發(fā)利用對生態(tài)環(huán)境的影響和資源的可持續(xù)性價值，并在一定程度上考慮通貨膨脹環(huán)境下物價指數(shù)的變化。在充分考慮市場因素的前提下，本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有程度大的資源高于普通資源，經(jīng)濟效用大的資源高于經(jīng)濟效用小的資源，對環(huán)境危害大的資源高于危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短的資源”的宗旨，重新確定稅率，適度提高資源稅稅率標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，對于不可再生性、非替代性、稀缺性資源，稅率的設(shè)計還需考慮資源回采率，課以重稅，以限制掠奪性開采和開發(fā)。
�。┱{(diào)整資源稅歸屬為共享稅
從所有權(quán)上來看，礦產(chǎn)資源都是國家所有。從公平分配的角度，代表國家利益的中央政府應(yīng)該保持一個適當(dāng)?shù)姆峙浔壤＞湍壳扒闆r來看，資源稅作為共享稅比較合理。同時，要充分利用資源稅返還給地方的財政資金，建立一套資源開發(fā)和環(huán)境保護補償機制，作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補償。按照“分步實施。逐步到位”的原則，綜合考慮資源有償使用和資源稅改革進展情況及礦業(yè)企業(yè)承受能力，研究分步調(diào)整礦產(chǎn)資源補償費費率，并建立與資源利用水平相聯(lián)系的浮動費率制度。
�。ㄆ撸┒愘M并存，各自發(fā)揮不同的調(diào)節(jié)作用
基于我國的國情，借鑒國際上的通行做法，在今后較長的時期內(nèi)，稅費并存應(yīng)是我國資源稅費制度改革的一個基本思路。一是資源稅作為普遍調(diào)節(jié)的手段，其主要作用是調(diào)節(jié)資源的級差收益，促進資源的合理開發(fā)，遏制資源的亂挖濫采，使資源產(chǎn)品的成本和價格能反映出其稀缺性。通過征稅，為政府籌集治理環(huán)境的必要資金，維護代際公平。二是權(quán)利金或特別收益金作為特殊調(diào)節(jié)手段，其主要作用是調(diào)節(jié)暴利，維護國家的權(quán)益和社會公共利益。當(dāng)然，權(quán)利金或特別收益金并非只針對石油，建議對一些價格暴漲的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品（如銅、鎢等有色金屬）也應(yīng)適時開征權(quán)利金或特別收益金。三是礦產(chǎn)資源補償費作為專門的調(diào)節(jié)手段，其主要作用是保障和促進礦產(chǎn)資源的勘查、保護與合理開發(fā)，提高對礦產(chǎn)資源的有效利用，控制資源開采過程中的“采富棄貧”現(xiàn)象。四是探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費作為行政性收費，其主要作用是促進礦業(yè)主管部門的管理和監(jiān)督，加強對礦業(yè)企業(yè)勘查、開發(fā)的科學(xué)指導(dǎo)。
�。ò耍┩晟瀑Y源稅稅源監(jiān)控機制
一是稅務(wù)登記的源泉控管。首先應(yīng)該從登記這一源頭切實加強納稅人的戶籍管理，嚴(yán)格登記管理制度，建立以工商、礦產(chǎn)、安監(jiān)、公安注冊登記為源頭的信息網(wǎng)絡(luò)體系，建立健全資源稅重點稅源監(jiān)控和稅收源泉控制機制，防止漏征漏管。二是完善屬地征收管理，提高稅收征管效率。
（九）強化配套改革
我國的資源稅改革已經(jīng)超出了稅制優(yōu)化本身的意義，背后隱含著關(guān)系經(jīng)濟社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略內(nèi)涵。目前我國的資源消耗量已占世界消耗量的較高比例，相當(dāng)一部分資源依靠進口維持，這使得經(jīng)濟高增長的后續(xù)基礎(chǔ)并不穩(wěn)定，“高投入、高消耗、高污染”的粗放型經(jīng)濟增長方式需要改變。發(fā)展和諧社會也要求可持續(xù)發(fā)展。此外，當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟失衡的根源之一就是資源要素價格體系扭曲。從長遠來看，資源稅制改革的步伐已難以停滯，除了針對稅種本身的問題進行改革之外，還必須注意相關(guān)的配套改革，包括資源價格體系的改革，以及弱化由于資源壟斷而導(dǎo)致稅負向消費者的過度轉(zhuǎn)嫁。其次，不同主體的利益博弈和協(xié)調(diào)很重要，包括國有、民營和外資資源企業(yè)的利益協(xié)調(diào)是最大的改革難點。
