哪些金融企業(yè)呆賬損失可進(jìn)行稅前扣除？股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失如何處理？昨日，國稅總局對2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作可能存在的問題，進(jìn)行了明確。
金融業(yè)三大類12種呆賬損失可稅前扣除
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照相關(guān)規(guī)定自行計算全年應(yīng)納所得稅額，并根據(jù)預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額。
國稅總局對金融企業(yè)可進(jìn)行稅前扣除的呆賬損失，進(jìn)行了明確界定，包括債權(quán)股權(quán)呆賬、銀行卡呆賬、助學(xué)貸款呆賬三大類12種情形。
債權(quán)股權(quán)方面，共有5類情形的呆賬可進(jìn)行稅前扣除。例如金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額。
5種情形的銀行卡透支款項(xiàng)，可以認(rèn)定為呆賬損失，例如持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，財產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項(xiàng)。
助學(xué)貸款方面，如果借款人死亡或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，或者經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序，在依法處置抵押物及借款人私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追責(zé)后，仍未能歸還的貸款，可進(jìn)行稅前扣除。
匯率變動損益結(jié)算時計入應(yīng)稅所得
企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，即以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)的收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，因匯率總是在不斷地變化，同一外幣數(shù)額在不同時點(diǎn)會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時就會形成匯兌損益。
國稅總局明確，企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動導(dǎo)致的計入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，在未實(shí)際處置或結(jié)算時不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
股權(quán)投資損失稅前扣除不得超過當(dāng)年投資收益
企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能扣除的，可在第6年一次性扣除。
企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
