F先生為外籍人員,于2006年6月1日受其境外雇主P公司派遣,來華擔(dān)任P公司在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的外商投資企業(yè)S公司的經(jīng)理,任期至2014年6月1日,共8年。F先生僅由于工作在中國(guó)境內(nèi)居住,按有關(guān)稅收規(guī)定仍屬于在中國(guó)境內(nèi)無住所個(gè)人。F先生在中國(guó)任職期間,在2012年因公到境外出差一次兩個(gè)月,其余時(shí)間均在中國(guó)境內(nèi)居。辉诖似陂g,其取得下列所得:
1、每月從中國(guó)境內(nèi)的S公司取得工資收入2萬元人民幣(以下稱第一項(xiàng)所得);
2、每年年末從境外P公司取得獎(jiǎng)金折合人民幣20萬元(以下稱第二項(xiàng)所得);
3、每年從境外取得境外房產(chǎn)出租收入折合人民幣10萬元(以下稱第三項(xiàng)所得);
4、每年從境內(nèi)銀行取得外匯存款利息收入折合人民幣1萬元(以下稱第四項(xiàng)所得)。
F先生在中國(guó)任職期間如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?
答:(一)F先生在中國(guó)境內(nèi)任職期間取得所得時(shí)的稅務(wù)處理1、F先生取得的第一項(xiàng)、第二項(xiàng)和第四項(xiàng)所得,均屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得,應(yīng)在取得所得時(shí),由所得支付人按照有關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
2、F先生取得的第三項(xiàng)所得屬于來源于中國(guó)境外的所得,且不由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問題的通知》(財(cái)稅字[1995]098號(hào))的有關(guān)規(guī)定,F(xiàn)先生僅就其在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿五年以后仍在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的納稅年度取得的該項(xiàng)所得在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù),即F先生在中國(guó)任職期間取得的第三項(xiàng)所得,可僅就屬于2013年的部分按中國(guó)稅收規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。按照《辦法》第十一條第(二)項(xiàng)和第十八條規(guī)定,該項(xiàng)應(yīng)納稅款應(yīng)由F先生在2013納稅年度后30日內(nèi),向F先生在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
。ǘ〧先生在中國(guó)境內(nèi)任職期間各納稅年度末的稅務(wù)處理1、盡管F先生在2006、2012和2014三個(gè)納稅年度取得的年所得已經(jīng)達(dá)到12萬元人民幣,但由于在這三個(gè)納稅年度中,F(xiàn)先生在中國(guó)境內(nèi)居住均不滿一年,根據(jù)《辦法》第四條第一款的規(guī)定,F(xiàn)先生在這三個(gè)納稅年度可免予按照《辦法》第三條第一款的規(guī)定辦理年所得12萬元以上的納稅申報(bào)。
2、由于F先生在2007-2011年間各納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住均滿一年,且其取得的年所得均已達(dá)到12萬元人民幣,F(xiàn)先生應(yīng)按照《辦法》第十條第(一)項(xiàng)和第十五條規(guī)定辦理年所得納稅申報(bào),即F先生應(yīng)在各納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向其任職、受雇的S公司所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年所得納稅申報(bào),但根據(jù)《辦法》第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,F(xiàn)先生申報(bào)的年所得不含第三項(xiàng)所得。
3、由于F先生在2013納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年,且其取得的年所得已達(dá)到12萬元人民幣,F(xiàn)先生應(yīng)按照《辦法》第十條第(一)項(xiàng)和第十五條規(guī)定辦理年所得納稅申報(bào),即F先生應(yīng)在該納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向其任職、受雇的S公司所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年所得納稅申報(bào)。由于F先生在2007-2011連續(xù)五個(gè)納稅年度均在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年,在2012納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住超過90天,F(xiàn)先生在申報(bào)2013年的年所得還應(yīng)包含其在該年度取得的第三項(xiàng)所得。