增值稅轉型改革逐步擴大試點的辦法，同增值稅的性質和特點格格不入。
在企業(yè)所得稅“兩法合并”通過人大審議之后，本輪稅制改革的另一重要內容，增值稅轉型改革的推動成為當務之急。作為我國第一大稅種，增值稅目前占到全國稅收收入的近50%，本應該早由生產型轉為消費型，但至今這一改革進展不大，仍處于逐步擴大試點的階段。
消費型增值稅可以避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲，但前提是在各個地區(qū)、各個行業(yè)廣泛使用。它不適宜被當作優(yōu)惠政策逐步擴大試點，否則會滋生各種形式的避稅、騙稅行為，增加稅收征管的難度。
當前，應該盡快在全國范圍推行增值稅轉型改革。
生產型增值稅弊病日益嚴重
增值稅是我國第一大稅種，1994～2006年增值稅收入占稅收總收入的比重平均為48.7%.因此，增值稅轉型改革是我國新一輪稅制改革最重要的內容。目前我國實行的增值稅是生產型的增值稅，所謂生產型的增值稅，是指納稅人在繳納增值稅款時，所購置的固定資產中所含進項增值稅款不能抵扣，存在重復征稅問題。而消費型增值稅則可以全額抵扣。據統(tǒng)計，目前世界上有130多個國家實行增值稅，其中絕大多數國家采用消費型增值稅，只有中國、巴基斯坦、多米尼加和海地等少數幾個國家采用生產型增值稅。
在當前形勢下，生產型增值稅的弊病已日益明顯：
第一，影響技術進步和經濟結構的調整。由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性。特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術密集型產業(yè)及基礎產業(yè)投資的積極性，從而影響新技術的采用和經濟結構的調整。
第二，影響中國的產品出口。出口退稅是世界各國鼓勵本國商品出口參與國際市場競爭的通用做法。而實行生產型增值稅，由于出口產品中固定資產所含稅款沒有抵扣，這必然會提高價格水平，降低這些產品在國際市場的競爭力。
第三，影響中國產品在國內市場的競爭力。由于中國對外商投資企業(yè)進口的設備有免稅規(guī)定，而內資企業(yè)購進固定資產所含稅款得不到抵扣，這使內資企業(yè)在國內市場的競爭中處于不利地位。
上述問題只有在增值稅由生產型轉為消費型之后，才能予以解決。中國經濟結構正處于戰(zhàn)略性調整時期，新技術、新設備的采用至關重要。為了提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，建設創(chuàng)新型國家，盡快實行增值稅轉型改革，就顯得尤為迫切和重要。
試點存在四大問題
我國于2004年7月1日起，在東北三省一市進行增值稅由生產型轉為消費型的試點，至今已三年。最近又決定從今年7月1日起，在中部地區(qū)六省份的26個老工業(yè)基地城市進行擴大試點。根據東北試點的有關規(guī)定，先在東北老工業(yè)基地的八個行業(yè)進行試點，允許抵扣進項稅的固定資產范圍僅限于新增的機器設備等部分（廠房、建筑物等不動產除外），抵扣的原則是，以稅收增量為限，即只能從當年新增的增值稅稅額中抵扣。根據試點第一年的統(tǒng)計，東北三省當年新增機器設備共發(fā)生進項稅額40.44億元，實際退稅27.47億元，占67.93%，尚有12.97億元末抵退。從試點的結果看，對拉動東北地區(qū)經濟的增長和結構的調整，有一定作用，但相當有限，因為東北三省實際抵退稅，僅占同期三省增值稅收入的3%.存在的主要問題有：
第一，嚴格來說，這只是一種優(yōu)惠政策，并非真正意義上的“轉型”。這次試點的性質實質上是擴大增值稅的抵扣范圍，是用作振興東北老工業(yè)基地的一項稅收優(yōu)惠措施，并非真正意義上的增值稅轉型，主要是未能解決重復征稅問題。而增值稅的本質特征和最大優(yōu)點，就在于它是中性的，可以避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲，而這是以增值稅在各個地區(qū)、各個行業(yè)的廣泛使用為前提的，它最忌諱被當作優(yōu)惠政策來運用。
第二，適用范圍偏窄。目前東北地區(qū)只在八個行業(yè)試點，這雖然涵蓋了東北地區(qū)大部分工業(yè)企業(yè)，但仍有相當比例的企業(yè)被排斥在外。2004年，東北地區(qū)共認定試點企業(yè)40306戶，占東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人登記戶數的62%.試點范圍窄，不僅限制了試點的作用，而且造成試點企業(yè)與非試點企業(yè)之間稅負不公平，增加了征管難度與成本。
第三，增量抵扣辦法存在弊端。所謂增量抵扣，是指符合試點認定條件的企業(yè)，其應抵扣的增值稅額，只能在當年增值稅收入超過上年的部分中抵扣。這一規(guī)定存在諸多問題：一是進一步限制了享受試點企業(yè)的范圍。2004年，有稅收增量的企業(yè)，僅占認定企業(yè)總戶數的45.4%，而實際享受擴大抵扣的企業(yè)只占認定企業(yè)總數的24.6%.二是不利于老企業(yè)的發(fā)展。在未能享受增值稅擴大抵扣的企業(yè)中，老企業(yè)占了很大比重。這是由于老企業(yè)歷史包袱沉重，不但承擔著生產成本，還承擔著改革成本和社會成本，經濟效益難以在短期內產生飛躍，難以很快實現增值稅的增量，從而被排除在抵扣范圍之外。而振興東北老工業(yè)基地，最需要政策支持的正是這些需要通過增加投資實現技術改造和產業(yè)升級的老企業(yè)。三是企業(yè)存在加重負擔的隱患。允許企業(yè)抵扣購進固定資產進項稅額后，固定資產原值將減除所含的進項稅金，應計提的折舊額相應減少，應納稅所得額隨之上升，企業(yè)如果不能實現增值稅增量，固定資產進項稅額就無法抵退。在這種情況下，企業(yè)不但沒有享受到擴大抵扣優(yōu)惠政策的實惠，反而增加了企業(yè)的所得稅負擔。因此，在實踐中，部分企業(yè)甚至提出退出試點的要求。
第四，只在部分行業(yè)和地區(qū)，而非全部行業(yè)和地區(qū)試點，會滋生各種形式的避稅、騙稅行為，增加稅收征管的難度。例如，一些企業(yè)利用假新辦、假重組方式享受政策優(yōu)惠，有的采取將老企業(yè)的設備“賣”給新企業(yè)，或者將存量固定資產通過變賣的方式獲得抵扣，等等。
增值稅轉型應盡快在全國推行
生產型的增值稅，由于所購置的固定資產中所含進項增值稅款不能抵扣，存在重復征稅問題，其最大弊病是影響技術進步和經濟結構的調整。由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術密集型產業(yè)及基礎產業(yè)投資的積極性，從而影響新技術的采用和經濟結構的調整。
增值稅轉型改革在理論界和實際部門已基本形成共識，但至今仍未能實現，主要有兩方面的顧慮：
首先，有人擔心在目前我國經濟出現局部過熱和投資增長過快的情況下，實施增值稅轉型會給過熱的經濟“火上添油”。直觀來看，可能會有這種結果。但是，增值稅轉型給企業(yè)讓渡的利益是否會轉化為投資，要受許多因素的制約，如市場需求、投資預期收益率、投資回收期、資源的約束等。在市場經濟條件下，投資的必要條件是：投資預期收益大于投資成本。據測算，目前中國資本年度投資成本為12.4%，這就是說，投資預期收益高于12.4%時企業(yè)才會投資。增值稅轉型后稅負降低給企業(yè)增加的收入，只是企業(yè)考慮增加投資的因素之一，并且不是決定性因素。退一步講，即使把增值稅轉型給企業(yè)讓渡的收入全部用于投資（假定為1200億元），相對于2006年全社會固定資產投資總額109870億元，僅占1.1%的比例，應當說是微不足道的。
從實踐來看，增值稅轉型在東北地區(qū)的試點，并沒有引起投資過熱。以黑龍江省為例，2004年全省固定資產投資比上年增長23.2%，比全國平均增速低3.4個百分點；2005年全省固定資產投資比上年增長24.4%，比全國平均增速低1.3個百分點。應當明確，增值稅轉型改革是一項制度建設與創(chuàng)新，具有長遠的戰(zhàn)略性意義，不應受經濟暫時的波動所左右，增值稅轉型改革的利弊得失是十分明顯的。
其次，對財政收入的影響。增值稅由生產型轉為消費型，在稅率不變的條件下，由于縮小了增值稅的稅基，會減少當年的增值稅收入，同時造成城市維護建設稅、教育費附加減收，這勢必減少中央和地方的財政收入。但增值稅的減少以及城市維護建設稅、教育費附加的減收，會帶來企業(yè)所得稅的增加，一定程度上可以彌補一部分收入的減少。
總的來看，在我國財政收入連年大幅度增長的條件下，對于由增值稅轉型帶來的收入的減少，財政是承受得了的。假定增值稅轉型一年會減收1200億元，這僅占2006年財政收入的3.1%，占該年財政增長額的15.6%.退一步說，如果這點減收也舍不得的話，最佳的改革方案是：分年度按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣�；蛘�，借鑒國際經驗，也可以采取其他補救措施，比如，可以在過渡期內暫時提高增值稅稅率，待過渡期結束后再將稅率降下來；或者，在過渡期內臨時開征一種附加稅，過渡期結束后再予以取消。這些方案的效果，似乎比分地區(qū)、分行業(yè)試點，逐步推開的效果要好得多。因為現在逐步擴大試點的辦法，同增值稅的性質和特點是格格不入的。
