國家稅務(wù)總局和財(cái)政部最近聯(lián)合發(fā)布并于今年七月一日開始實(shí)施《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》，通知規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除的計(jì)稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為每人每月1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。
這項(xiàng)規(guī)定的實(shí)施，對于大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說由于較大輻度提高了稅前工資扣除額，無疑明顯減輕了企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在實(shí)施這項(xiàng)規(guī)定時(shí)，還需要對通知中的一些細(xì)節(jié)問題進(jìn)行深入、準(zhǔn)確的理解。
準(zhǔn)確理解計(jì)稅工資
我國當(dāng)前會計(jì)核算中使用“應(yīng)付工資”科目核算工資薪金的相關(guān)內(nèi)容，在實(shí)際工作中我國不同的企業(yè)對工資薪金進(jìn)行了不盡相同的細(xì)致的內(nèi)部分類，在一張工資單上可能存在各種“工資”的名稱，比如基本工資、職務(wù)工資、書報(bào)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、房貼……等等不一而足。而企業(yè)對于工資薪金的理解也不盡相同，在對工資薪金進(jìn)行所得稅的稅前扣除時(shí)有的企業(yè)就認(rèn)為工資薪金只應(yīng)包括其中的基本工資部分或其中的某幾部分，對于企業(yè)對職工發(fā)放的其他名目的錢物直接計(jì)入期間費(fèi)用，作為正常的稅前扣除。但實(shí)際上，由于我國會計(jì)與稅務(wù)相關(guān)規(guī)定的差異，并不是所有的工資薪金都能夠在計(jì)繳企業(yè)所得稅之前扣除，也就是說實(shí)際工資并不一定等于計(jì)稅工資。該通知中所說的“工資”實(shí)際上應(yīng)該是稅務(wù)概念中的計(jì)稅工資。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）中的“工資薪金”概念，即：“工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出�！庇纱丝梢�，通知所說的“工資”實(shí)際上包括所有企業(yè)雇員因受雇而取得的企業(yè)報(bào)酬，而從發(fā)放形式上，既包括貨幣又包括實(shí)物、有價(jià)證券。因此，在企業(yè)進(jìn)行所得稅的匯算時(shí)，應(yīng)將所有符合以上特征的工資性支出予以計(jì)算，以免因認(rèn)識問題而導(dǎo)致逃稅的懲罰。
以一個職工人數(shù)為100人的企業(yè)為例，假設(shè)該企業(yè)本年度對職工發(fā)生以下相關(guān)支出：發(fā)放基本工資960000元，交通補(bǔ)貼48000元，住房補(bǔ)貼96000元，書報(bào)補(bǔ)貼24000元，年終獎金100000元，購物卡價(jià)值200000 元，本單位產(chǎn)品價(jià)值500000元，另外，企業(yè)發(fā)放差旅費(fèi)時(shí)并非憑合法原始憑證而采用“定額計(jì)算、現(xiàn)金支付”的方式僅以自制差旅費(fèi)報(bào)銷單列支，具體計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為省外出差100元一天，省內(nèi)出差50元一天，本年度共支出80000元。由于以上支出都屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的工資薪金范疇，因此該企業(yè)該年度的工資薪金實(shí)際支出總額為960000＋48000＋96000＋24000＋100000＋200000＋500000＋80000＝2008000元，但按照通知的規(guī)定，可以作為計(jì)稅工資做稅前扣除的金額是1600×100×12＝1920000元。差額2008000－1920000＝88000元需要做納稅調(diào)整依法繳納企業(yè)所得稅。在以上的例子中，差旅費(fèi)之所以也作為工資薪金列示是因?yàn)槠髽I(yè)的做法實(shí)質(zhì)上是一種補(bǔ)貼，如果以合法的外來憑證為發(fā)放依據(jù)的話，就可以作為期間費(fèi)用合理抵稅。由此可見，在計(jì)稅工資的認(rèn)定和處理方面，企業(yè)應(yīng)該非常謹(jǐn)慎，不要誤打擦邊球。
合理使用稅前扣除
企業(yè)還要明確并非所有的對職工的支出都要算在工資薪金之內(nèi)，如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）中還明確以下支出不作為工資薪金支出：（一）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（二）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（三）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；（四）各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；（五）雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（六）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； （七）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（八）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；（九）國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。但在以上免稅項(xiàng)目的使用中，企業(yè)還要隨時(shí)關(guān)注國家稅務(wù)總局及其他相關(guān)部門的一些新的對以上規(guī)定進(jìn)行的補(bǔ)充限制條件，如前不久財(cái)政部、國家稅務(wù)總局就對可以稅前扣除的住房公積金的計(jì)提比例作出了嚴(yán)格的限制規(guī)定，其比例不應(yīng)超過職工本人上一年度月平均工資的12%，且繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在社區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3倍。
正確判斷使用范圍
通知中的原則性規(guī)定是針對我國普通的內(nèi)資企業(yè)的，一些原按國家規(guī)定執(zhí)行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。國有及國有控股和改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個低于”原則，并需由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定。因此，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體性質(zhì)判斷本企業(yè)的執(zhí)行方向。
對政策正確的理解是正確執(zhí)行政策的關(guān)鍵所在。權(quán)力和義務(wù)一向都是一對等值的砝碼，只有企業(yè)既能正確行使權(quán)力，又能履行義務(wù)時(shí)，社會和企業(yè)才能在天平的兩端同時(shí)受益。企業(yè)只有吃透通知的規(guī)定，才能從中最大限度獲益。
