● 企業(yè)居民政府稅負判斷迥異
● 名義和實際稅負的差距使然
● 稅收實際征收獲得極大提升
● 全面啟動稅制改革極其緊迫
在中國，稅負水平高低的判定歷來頗具戲劇性。每當問到企業(yè)或者居民現(xiàn)實中國的稅負重不重時，回答往往是重或者很重。每當政府部門出面來論證中國的稅負水平時，結論又往往是不重或者偏輕。一方說重或很重，另一方說不重或偏輕，本來已經(jīng)令人難解了，但無獨有偶，世界聞名的福布斯雜志偏偏又來湊熱鬧：在去年，這個雜志發(fā)布了一個所謂“全球稅收痛苦指數(shù)排行榜”，把中國排在了全球第二。
這一來，關于中國稅負水平問題的爭論更變得沸沸揚揚了。
作為納稅人的企業(yè)或居民為什么咬定中國的稅負重呢？支撐這種說法的論據(jù)是，現(xiàn)行稅制的規(guī)定如何如何。比如，個人所得稅的最高邊際稅率45％，企業(yè)所得稅的稅率33％，增值稅的稅率17％等等。以這些稅種的稅負水平同其他國家的相關稅制規(guī)定比起來，中國的稅負確實不能說是輕的，甚至有些偏重了。福布斯雜志的“全球稅收痛苦指數(shù)排行榜”，也正是基于同樣的思維而把中國排在第二的。
作為征稅人和用稅人的政府部門為什么認定中國的稅負輕呢？支撐這種說法的論據(jù)是，實際稅收收入額占GDP的多少多少。比如，在2005年，將全國稅收收入加總求和并同當年的GDP求比，只不過為15.8％。以這樣的宏觀稅負水平同其他國家的情形比起來，中國的稅負絕對不能說是重的，甚至有些偏輕了。
在稅負水平問題上的認識矛盾之所以會產(chǎn)生并長期存在，其根本的原因在于，現(xiàn)實中國的名義和實際稅負水平之間的距離甚遠。
名義稅負，就是現(xiàn)行稅制所規(guī)定的、理論上應當達到的稅負水平。實際稅負，則是稅務部門的征管能力能夠實現(xiàn)的、實際達到的稅負水平。名義和實際稅負之間存有距離，并非中國獨有。在當今的世界上，還找不到能夠把兩者拉在一起、不存在任何距離的國度。納稅人拿名義稅負作為判定稅負水平的參照系，并非不正常。政府部門以實際稅負作為論證稅負水平的參照系，也并非新鮮事。但是，像中國這樣的兩者距離甚遠、以至于在稅負水平問題的判斷呈現(xiàn)如此之大反差的情形，可能是一個罕見的特例。
中國稅務機關曾經(jīng)發(fā)布過這樣一個報告，1994年，中國稅收的實際征收率只有50％多一點。到2003年，實際征收率已提升至70％以上。也就是講，在10年間，中國稅收的實際征收率提升了20個百分點。問題是，中國稅收何以有如此之大的拓展空間？
追溯一下現(xiàn)行稅制的出生背景，便可發(fā)現(xiàn)，在1993年后期，中國政府亟待解決的矛盾主要有二。一是嚴峻的通貨膨脹。為應對當時高達20％以上的通脹率，要調(diào)動包括稅制設計在內(nèi)的幾乎所有可能的手段�！耙譄帷北愠闪爽F(xiàn)行稅制設計的一個重要著眼點。另一是嚴峻的財政拮據(jù)。為扭轉當時財政收入占GDP比重的持續(xù)下滑勢頭，要在稅制設計中滲入增收的因子。“增收”也就成了現(xiàn)行稅制設計的一個重要著眼點。這兩個重要著眼點，同當時只有50％上下的稅收實際征收率相遇，“寬打窄用”的理念也就作為一種自然選擇，進入稅制設計過程。中國的現(xiàn)行稅制在其出生之時，預留了很大的拓展空間，從而也就為名義稅負和實際稅負水平之間的巨大反差埋下了伏筆。
進一步的問題在于，隨著稅務部門加強征管和稅收實際征收率的穩(wěn)步提升，不僅稅收收入呈現(xiàn)了持續(xù)高速增長的勢頭，而且，名義稅負和實際稅負之間的差距已經(jīng)在一步步拉近。由此，企業(yè)和居民實際感受到的稅負水平也在一步步加重中。如果說，現(xiàn)行稅制誕生之時“寬打”的名義稅負雖然偏高，但“窄用”的實際稅負是一種比較適當?shù)亩愗撍剑敲矗?3年后的今天，企業(yè)和居民所承受的實際稅負還仍是一種比較適當?shù)亩愗撍絾幔?/p>
說到這里，我們得到的一個重要啟示是：在經(jīng)濟社會環(huán)境已經(jīng)發(fā)生翻天覆地變化、稅收實際征收水平已經(jīng)獲得極大提升的今天，全面啟動新一輪稅制改革已經(jīng)變得極其緊迫。
高培勇（作者為中國社會科學院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所副所長）
