企業(yè)所得稅改革一直是我國稅制改革的重要方面，從84年稅改到94年，再到2004年，企業(yè)所得稅一直是業(yè)內(nèi)外關(guān)注的焦點，其改革的核心便是內(nèi)外兩部企業(yè)所得稅法的合并，簡稱“兩稅合并”。經(jīng)歷了這么多年，沒有推出的原因除了時機(jī)和草案完善之外，既得利益集團(tuán)的博弈形成了改革的阻力。
兩稅合并最新進(jìn)展關(guān)注
最近，據(jù)相關(guān)報道，內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩法合并草案日前已提交到全國人大，該草案于10月底上全國人大常委會議“一審”幾成定局。而“兩法合并”草案在提交全國人大常委會前，已于近日分別在國務(wù)院常務(wù)會議和中央政治局常委會上被討論，并原則通過。
盡管提交的時間比全國人大年初的立法計劃有所推遲，但專家學(xué)者們?nèi)詷酚^估計，“兩法合并”仍有可能按期提交明年全國“兩會”審議通過。據(jù)了解，提交全國人大的兩法合并草案，財政部已經(jīng)對草案進(jìn)行了多次修改，并一直和國務(wù)院法制辦及全國人大常委會有溝通，草案是在多方反復(fù)考量，充分聽取各方觀點、意見基礎(chǔ)上構(gòu)建起來的。
兩稅合并的在許多關(guān)鍵點仍然有變數(shù)
據(jù)相關(guān)報道，此次提交全國人大的兩稅合并草案在一些問題上達(dá)成了不少共識，然而，在趨于一致的大思路大原則下，對于細(xì)節(jié)上的爭議并沒有停止。
首先是在稅率水平的確定方面。
內(nèi)外資企業(yè)稅率統(tǒng)一在什么水平上，一直是各方爭論的焦點之一。據(jù)了解，草案沒能在8月按時上全國人大常委會議，這一問題的爭論是其中重要因素，時至今日，這也仍然是草案中最為嚴(yán)格保密的細(xì)節(jié)部分。
此前，關(guān)于稅率問題，國內(nèi)有兩種意見，一種是24％-27％，另一種是22％-24％。隨著討論的深入，爭議區(qū)間逐漸縮小到24％-26％之間波動。而在財政部財政科學(xué)研究所孫鋼研究員看來，在24％-26％區(qū)間的數(shù)字，都具有相對的合理性，“這更多是技術(shù)性而非原則性問題”。
稅率的確定問題直接涉及到外資企業(yè)的稅負(fù)問題，目前外資企業(yè)的名義稅率雖然是也是33%，但在相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等，實際執(zhí)行的稅率是18%，15%，地方在所得稅上基本是越權(quán)免稅的，這樣外資企業(yè)實際上在名義稅率上接近18%的水平。而根據(jù)我國內(nèi)資企業(yè)的整體稅負(fù)25%左右來考慮，名義稅率設(shè)計應(yīng)該略高于這樣的水平，再綜合考慮周遍國家的公司所得稅率水平，我們稅率的設(shè)計基本是在25%到27%之間是相對合理的，這也得到了諸多專家的肯定。但在實際的討論中，各方爭論相當(dāng)激烈，此前商務(wù)部是稅率設(shè)計等諸多問題的反對者，還有更多的沿海城市等既得利益集團(tuán)在稅率上爭論激烈。
其次是在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一方面。
內(nèi)外資企業(yè)在稅前扣除上存在很多方面的差異，包括工資稅前扣除，捐贈項目的扣除，廣告費等業(yè)務(wù)費用的扣除等等，其中最受關(guān)注的是工資的稅前扣除問題。
按照我國合并后的新的所得稅實行法人所得稅的設(shè)定，在稅前扣除上是肯定要內(nèi)外統(tǒng)一的，不可能繼續(xù)存在內(nèi)外有別的情況，而此前國稅總局的一紙文件為“兩稅合并”的進(jìn)程增加了一些不確定性。國家稅務(wù)總局9月14日在官方網(wǎng)站上發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計稅工資政策具體實施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]137號），宣布，從2006年7月1日起，內(nèi)資企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時允許扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時停止執(zhí)行按20％比例上浮的政策。
國稅總局突然的發(fā)文增加了兩稅合并的不確定性。如果草案明年通過“兩會”審查，稅前扣除將內(nèi)外統(tǒng)一，那么是否意味著內(nèi)外將統(tǒng)一執(zhí)行1600的扣除標(biāo)準(zhǔn)？不管從減少改革阻力的角度還是促進(jìn)企業(yè)市場化競爭的角度，稅前扣除統(tǒng)一定1600是沒有道理的。那么草案通過后實行工資據(jù)實扣除的方法，那么稅總這一紙文件即將失效？出臺還有什么意義呢？唯一可能的解釋是當(dāng)局已經(jīng)關(guān)注到“兩稅合并”進(jìn)程的艱巨性和長期性，考慮財政的承受能力，在內(nèi)資企業(yè)稅前扣除整體向外資靠攏的總體趨勢下，分階段實現(xiàn)完全扣除，可以減少財政帶來的減收。
雖然存在諸多的不確定，稅前扣除最終還會采取內(nèi)資和外資靠攏的原則，經(jīng)歷的過程將是相對漫長的，那么明年到兩會上通過就有了很多的變數(shù)。
再次是在稅收優(yōu)惠方面。
稅收優(yōu)惠的兩大方向清晰可見。一個是要堅持產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主，兼顧區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。另一個方向，是要堅持間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。這也與此前官員學(xué)者們的論斷相吻合。
國家稅務(wù)總局前常務(wù)副局長、中國國家稅收研究會名譽(yù)會長盧仁法認(rèn)為，對內(nèi)資企業(yè)合并、分設(shè)、重組和并購過程中的資產(chǎn)增值所發(fā)生的資本利得納稅，可以考慮在一定時間內(nèi)減免。而據(jù)財稅部門有關(guān)負(fù)責(zé)人此前透露，兩法合并后，目前的臨時性減免稅將盡量減少，未來要把各種優(yōu)惠更多放在法里面去體現(xiàn)。而對現(xiàn)有優(yōu)惠政策，不管是對內(nèi)資企業(yè)的，還是對外資企業(yè)的，都要進(jìn)行清理，在兩法合并基礎(chǔ)上提出處理意見，或保留，或替換，或擴(kuò)大，或取消。
從上面的相關(guān)論述中我們可以看出，稅收優(yōu)惠的大致方向已經(jīng)確定，但在相關(guān)具體優(yōu)惠政策的處理上存在很多的困難，俗話說“閻王好過，小鬼南纏”，大的方向確定了不等于所有的工作都結(jié)束了，這恰恰是很多工作的開始。清理大量的優(yōu)惠政策，合法的非法的，中央的，地方的都需要很多的時間和精力，而且取消，保留的確定上免不了接受各方的討論，那么這樣改革的難度還是存在的。
稅收優(yōu)惠的問題是“兩稅合并”的關(guān)鍵性問題，是直接影響外資企業(yè)稅負(fù)變化的重要方面，肯定也是爭論最多的方面。另外在稅收優(yōu)惠等政策的緩沖期的確定上，時間長短的確定也存在變數(shù)。
兩稅合并提交兩會通過理論上存在可能性
兩稅合并在明年提交“兩會”審議通過之前，需要人大常委會三次的審議，如果十月份順利通過審議的話，在十一和十二月再通過審議，那么明年提交“兩會”沒有什么問題，可以說這種可能性只是理論上的，如果期間存在任何的差錯，明年提交“兩會”審議就不能完成。這需要各方在諸多問題上保持一致，如果對一些關(guān)鍵問題仍然爭論不下，那么合并的進(jìn)程將再次受阻。
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