備受矚目的“兩法合并”（內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法），至今還在進(jìn)行著提交一審前最后的激烈討論。消息人士透露，已進(jìn)入最后醞釀階段的新企業(yè)所得稅法草案，在改革的關(guān)鍵點(diǎn)都沒(méi)有達(dá)成很好的預(yù)期結(jié)果，比如內(nèi)資企業(yè)的稅前工資列支水平提高到了1600元，并未實(shí)現(xiàn)和外資企業(yè)同樣的據(jù)實(shí)扣除。
兩稅合并關(guān)鍵點(diǎn)仍充滿爭(zhēng)論，當(dāng)局需要快刀斬亂麻，否則爭(zhēng)論將葬送改革（圖：搜狐財(cái)經(jīng)）
應(yīng)該說(shuō)這些爭(zhēng)論一直在持續(xù)，爭(zhēng)議各方是否應(yīng)該有點(diǎn)大局意識(shí)？任何的改革都不可能是全部社會(huì)的帕雷托改進(jìn)，不然改革就進(jìn)入了“黃宗羲定律”的怪圈，改革必然會(huì)導(dǎo)致既得利益集團(tuán)的利益調(diào)整，這要求當(dāng)局一定要塊刀斬亂麻，不然改革的進(jìn)程必然要受到影響。
新法名稱有待商榷
一位參與法案起草工作的專家透露，目前新的企業(yè)所得稅法草案暫定名為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》�！拔腋鼉A向于叫《中華人民共和國(guó)法人所得稅法》。”8月29日，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)楊崇春在接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》專訪時(shí)表示，因?yàn)?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">納稅人有企業(yè)、公司、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他經(jīng)營(yíng)組織，用“企業(yè)”這個(gè)詞并不能涵蓋上述所有單位。
關(guān)于新法的名稱，根據(jù)兩法合并后的納稅人范圍界定，基本是按照法人的范圍來(lái)定的，既然是法人就不分內(nèi)資和外資，企業(yè)還是事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等，一律平等對(duì)待，納入征收范圍。這樣和民法可以相互銜接，自然人交納個(gè)人所得稅，而法人則交納法人所得稅。名稱和內(nèi)容相互協(xié)調(diào)叫“法人所得稅”是沒(méi)有問(wèn)題的，但是考慮到習(xí)慣叫法也可以沿用企業(yè)所得稅的稱呼，其實(shí)是沒(méi)有什么問(wèn)題的。
統(tǒng)一優(yōu)惠政策存在問(wèn)題
目前正在討論的草案中，在優(yōu)惠政策方面，只保留了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策內(nèi)容，對(duì)于新辦企業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域減免以及自然災(zāi)害等稅收優(yōu)惠政策都有了較大變化，而優(yōu)惠期限規(guī)定為從盈利年度開(kāi)始計(jì)算。
筆者認(rèn)為關(guān)于優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)行有保有壓的區(qū)別性調(diào)控政策，那么優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。區(qū)域優(yōu)惠要充分考慮中西部地區(qū)的招商引資需求，區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠要并重，而對(duì)于東部地區(qū)，整體資源和環(huán)境對(duì)外資吸引力較大，在稅收優(yōu)惠上突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主比較合理，這樣可以形成國(guó)內(nèi)的投資梯度吸引，內(nèi)地區(qū)域優(yōu)惠的吸引力顯現(xiàn)。從我國(guó)目前高速增長(zhǎng)的稅收收入來(lái)看，我們有能力作好稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移。
在優(yōu)惠政策調(diào)整的過(guò)度年限上，對(duì)于新成立的外商投資企業(yè)仍然應(yīng)給予一定期限的優(yōu)惠，以保持對(duì)外開(kāi)放政策的連續(xù)性；對(duì)于老企業(yè)，則給予適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期。但過(guò)度期限的長(zhǎng)度問(wèn)題又不能太長(zhǎng)，由于沒(méi)有相應(yīng)的先例可以參考，具體年限的確定又成了各方面爭(zhēng)吵的焦點(diǎn)，改革的進(jìn)度被拖延的可能性極大。
稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)仍未統(tǒng)一
在目前討論的草案中，內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資據(jù)實(shí)扣除的目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，而是參照了個(gè)人所得稅的1600元扣除標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)資企業(yè)的工資稅前列支扣除標(biāo)準(zhǔn)也提高到了1600元，而外資企業(yè)則按照實(shí)際工資列支。對(duì)于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息費(fèi)用支出、呆賬和壞賬準(zhǔn)備金提取等方面，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的扣除規(guī)定也都不同。這造成了內(nèi)資企業(yè)要比外資企業(yè)支付更多的所得稅。
筆者認(rèn)為統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是毫無(wú)疑問(wèn)的，實(shí)行法人所得稅就是要做到所有項(xiàng)目的統(tǒng)一，如果稅前扣除不同意，優(yōu)惠不統(tǒng)一，那么改革的關(guān)鍵點(diǎn)就是失敗的。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題上，涉及到企業(yè)對(duì)于人才的吸引能力，對(duì)于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的公平性，這和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宗旨是相違背的。此外，對(duì)于環(huán)保、安全生產(chǎn)等方面的資產(chǎn)投資，應(yīng)制定專門的稅收抵免規(guī)定；對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、對(duì)外投資和存貨等資產(chǎn)處理方面，也應(yīng)該有統(tǒng)一規(guī)定。
以上的稅前扣除項(xiàng)目都是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的必要支出和合理支出，內(nèi)資企業(yè)在這些方面長(zhǎng)期享受著不公平待遇，兩法合并應(yīng)該消除這樣的歧視性的規(guī)定。外資對(duì)我的吸引力真的那么大嗎？長(zhǎng)久以來(lái)市場(chǎng)換技術(shù)的策略取得了多少成就？外資對(duì)我們的稅收貢獻(xiàn)了多少？我們的稅收優(yōu)惠真正讓外資享受到了嗎？這樣一相情愿的稅前扣除的優(yōu)惠規(guī)定實(shí)際是沒(méi)有意義的。
稅率水平?jīng)]有確定
關(guān)于最被重視的稅率問(wèn)題，一位專家向記者透露，在討論草案時(shí)，盡管專家們基本都傾向于24%~27%之間，但這個(gè)稅率卻一再變化，很難確定�！氨M管只是一兩個(gè)百分點(diǎn)的差別，對(duì)企業(yè)的影響卻將非常大�！边@位專家表示，新的企業(yè)所得稅法中，稅率一旦確定，將是一個(gè)“一刀切”的數(shù)字，中小企業(yè)將不被照顧。
盡管現(xiàn)行的法定企業(yè)所得稅稅率為33%，但對(duì)內(nèi)資企業(yè)中的微利企業(yè)分別實(shí)行了27%和18%的優(yōu)惠稅率，對(duì)外資企業(yè)則實(shí)行24%和15%的稅率。2004年的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)所得稅稅負(fù)約為23%，其中內(nèi)資企業(yè)為25%左右，外資企業(yè)約為15%.
稅率作出統(tǒng)一也是沒(méi)有什么疑問(wèn)的，不然法人所得稅的征稅取向?qū)⑹菆D有虛名，這也是兩法合并的關(guān)鍵點(diǎn)之一，水平的確認(rèn)是要照顧=內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)和我國(guó)周邊的稅率水平的，考慮到將來(lái)在稅率上體現(xiàn)相應(yīng)的特殊行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠，是要留部分變動(dòng)空間的，24%到28%之間是比較好的區(qū)間。具體水平的確認(rèn)上主要的壓力在外資這邊，外資受到的影響是比較大的。這也符合我國(guó)引進(jìn)外資重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，從以前的注重量的增長(zhǎng)到現(xiàn)在的對(duì)于外資結(jié)構(gòu)的重視，對(duì)于一些我國(guó)倡導(dǎo)的高新產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，稅負(fù)變化是不大的。變化大的是一些淘汰技術(shù)，一些低附加值的加工產(chǎn)業(yè)，這些企業(yè)實(shí)際上對(duì)我國(guó)稅收的貢獻(xiàn)沒(méi)有多大，稅收的變化其實(shí)對(duì)他們的影響也是很小的。
對(duì)于優(yōu)惠的開(kāi)始期限和過(guò)度期
對(duì)于過(guò)渡期，討論的草案中仍然延續(xù)了“獲利年度”的概念。據(jù)專家透露，討論中曾提出了“免二減三”和對(duì)基礎(chǔ)行業(yè)企業(yè)實(shí)行“免五減五”的辦法。“免二減三”即從外資企業(yè)盈利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)基礎(chǔ)行業(yè)，則是5年免征，5年減半。
楊崇春建議，將稅收優(yōu)惠過(guò)渡期定為5年，將“獲利年度”改為“經(jīng)營(yíng)銷售年度”。筆者認(rèn)為按照國(guó)際慣例，企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營(yíng)之日起，這對(duì)于企業(yè)對(duì)于合理利用優(yōu)惠政策是一個(gè)促進(jìn)。稅收優(yōu)惠要起到獎(jiǎng)勤罰懶的功效，稅收優(yōu)惠享受力度的大小，取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的能力，能夠在短時(shí)間內(nèi)步入正規(guī)的企業(yè)，稅收優(yōu)惠就能夠?qū)崒?shí)在在享受到。
兩稅合并到今天還爭(zhēng)論不休，原來(lái)的八月初審的預(yù)定已經(jīng)因?yàn)闋?zhēng)論的原因擱淺，如此長(zhǎng)年累月的稅收改革在國(guó)際上也屬罕見(jiàn)，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家的改革經(jīng)歷這么久的時(shí)間。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠在招商引資中的作用已經(jīng)不是主要的方面，而規(guī)范的稅制環(huán)境是外資評(píng)價(jià)市場(chǎng)公平程度的重要依據(jù)。如何沖破改革的瓶頸，需要當(dāng)局當(dāng)斷則斷，因?yàn)檫@樣公眾參與的改革一定程度上是根本沒(méi)有效率的，由于偏好的不同，最終也不會(huì)有一個(gè)結(jié)果出來(lái)。兩法合并會(huì)怎樣的結(jié)果收?qǐng)�，我們拭目以待�?/P>
