遺產(chǎn)是繼承法律關(guān)系的客體，繼承人享有的繼承權(quán)的標(biāo)的。我國《繼承法》第三條中規(guī)定：“遺產(chǎn)是公民死亡時(shí)留下來的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)�！庇纱丝梢�，遺產(chǎn)的構(gòu)成有三個(gè)要件：一、是自然人死亡時(shí)留下來的；二、是自然人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)；三、是自然人的合法財(cái)產(chǎn)。遺產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。
遺產(chǎn)稅是對(duì)自然人去世以后遺留的財(cái)產(chǎn)征收的稅收，通常包括對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)征收和對(duì)繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收。遺產(chǎn)稅歷史悠久，據(jù)考證早在古埃及、古羅馬時(shí)代，為應(yīng)付戰(zhàn)爭開支，統(tǒng)治者就開始對(duì)遺產(chǎn)征稅。近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。之后，英國（1694）、法國（1703）、美國（1788）、意大利（1862）、日本（1905）、德國（1906）新加坡（1926）以及國民黨政府（1940）先后開始征此稅。目前在世界上，西方發(fā)達(dá)國家基本上都開征了遺產(chǎn)稅。發(fā)展中國家因?yàn)樽陨淼慕?jīng)濟(jì)水平和稅法制度的相對(duì)滯后，一般沒有開征遺產(chǎn)稅。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，一些發(fā)展中國家也開始征收遺產(chǎn)稅，并取得了很好的社會(huì)效果和經(jīng)濟(jì)收益。
為了減少遺產(chǎn)稅的逃漏和公平稅負(fù)，美國于1924年率先開征了贈(zèng)與稅，以此作為遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充，標(biāo)志著遺產(chǎn)稅的重大發(fā)展。許多國家紛紛吸取美國的經(jīng)驗(yàn)，也隨后開征贈(zèng)與稅。現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國家多數(shù)都同時(shí)征收這兩個(gè)稅，因此一般意義上的遺產(chǎn)稅，實(shí)際指遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅兩者。根據(jù)2004年底的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在127個(gè)存在稅收制度的國家和地區(qū)中，正在征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)有74個(gè)，占58.3%；沒有開征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，或者曾經(jīng)開征、目前已經(jīng)停止征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)有53個(gè)，占41.7%.近年來，遺產(chǎn)稅在世界范圍內(nèi)稅法領(lǐng)域的發(fā)展主要經(jīng)歷了以下的變化：一些國家和地區(qū)取消了遺產(chǎn)稅，如澳大利亞、意大利、中國澳門、中國香港，還有一些國家正在討論是否要取消遺產(chǎn)稅，如俄羅斯等；另外一些國家對(duì)其現(xiàn)存的遺產(chǎn)稅制度進(jìn)行了調(diào)整，如提高起征點(diǎn)、增加扣除額、降低稅率、增加免稅項(xiàng)目等等，以降低遺產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)。
雖然遺產(chǎn)稅并不是我國現(xiàn)今的稅收法律制度的一部分，但它并不是新生事物。早在北洋政府時(shí)期就曾擬訂遺產(chǎn)稅，1938年10月南京政府還頒布了《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，決定正式開征遺產(chǎn)稅。新中國成立以后，政務(wù)院在1950年頒布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中列入了遺產(chǎn)稅，但是由于隨后的公私合營和實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，公民個(gè)人基本上沒什么私有財(cái)產(chǎn)，一直未能課征。1994年的稅制改革，遺產(chǎn)稅再次被列入財(cái)產(chǎn)稅系列，但礙于條件未成熟，立法又跟不上，所以始終無法開征。到了十五大，江澤民在黨的報(bào)告中指出：“調(diào)節(jié)過高收入，逐步完善個(gè)人所得稅制度，調(diào)整消費(fèi)稅，開征遺產(chǎn)稅等新稅種�！庇纱�，遺產(chǎn)稅的征收又一被提上了議事日程，有關(guān)遺產(chǎn)稅的立法討論由此展開。
開征遺產(chǎn)稅是一項(xiàng)長期的任務(wù)，復(fù)雜而艱巨。雖然遺產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的構(gòu)成部分，其存在在歷史上已經(jīng)有一段時(shí)間，也不會(huì)在短期內(nèi)消亡。但具體到我國，是否開征遺產(chǎn)稅，何時(shí)開征，開征的模式，開征后的一系列配套措施該如何制定，都是需要立法者認(rèn)真思考的問題�？偟膩碇v，要開征遺產(chǎn)稅，需要以下三個(gè)方面的條件。
首先，遺產(chǎn)稅的開征需要一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。目前存在遺產(chǎn)稅的大多數(shù)是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，這表明遺產(chǎn)稅的開征需要一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)作為后盾。經(jīng)濟(jì)落后的地方，人們往往不能滿足日常生活的需要，假如政府再征收遺產(chǎn)稅，免征額低，則給人們生活增添了負(fù)擔(dān)，猶如雪上加霜；免征額高，則納稅人的數(shù)量不多�？紤]到法律成本，遺產(chǎn)稅并不能帶來多大好處。
我國雖然尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，但自改革開放以來，國民經(jīng)濟(jì)保持著良好的增長勢(shì)頭。有關(guān)資料顯示，中國居民在銀行存款的80%是為20%的富裕階層擁有。根據(jù)2005年福布斯發(fā)布的中國富豪榜，居于榜首的榮智健擁有16.44億美元的財(cái)富，第十名的陳天橋家族也擁有10億美元的財(cái)富。中國的高收入階層正隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷擴(kuò)大，而且他們擁有的財(cái)富也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過普通老百姓。這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為遺產(chǎn)稅的征收提供了稅源上的可能性。
其次，遺產(chǎn)稅的開征需要一定的社會(huì)基礎(chǔ)。我國的繼承法律制度建立的時(shí)間還不長，1985年才制定頒布了《繼承法》。在人們思想中，個(gè)體財(cái)產(chǎn)、繼承的觀念的還不成熟，對(duì)于財(cái)產(chǎn)，人們多采取家庭共有的方式，較少采取個(gè)人獨(dú)有的方式。這些財(cái)富分配方式在我國有著深厚的社會(huì)根源。另外，對(duì)于稅收，人們的納稅意識(shí)還不夠強(qiáng)，僅僅把納稅作為義務(wù)，認(rèn)為稅收減少了自己的財(cái)富，因此容易對(duì)遺產(chǎn)稅的征收產(chǎn)生抵觸心理，并且會(huì)想方設(shè)法去規(guī)避納稅。這需要我國加大對(duì)納稅人權(quán)利義務(wù)的宣傳，讓人們?cè)谟^念上，不僅把納稅當(dāng)成義務(wù)，還要看作是一種權(quán)利。要讓人們理解到，遺產(chǎn)稅給社會(huì)帶來的一系列好處，如調(diào)節(jié)貧富收入分化，增加公共財(cái)政，建設(shè)和諧社會(huì)等等。
最后，遺產(chǎn)稅的開征需要良好的法律環(huán)境。遺產(chǎn)稅一旦建立，需要各方面的社會(huì)力量配合。
一、 需要建立健全的財(cái)產(chǎn)登記制度。遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)所有人死亡后留下的財(cái)產(chǎn)。為了確定財(cái)產(chǎn)的范圍，必須要有完善的個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度。這是遺產(chǎn)稅開征的基礎(chǔ)，也是遺產(chǎn)稅順利實(shí)施的保障。目前為止，我國除了在存款、股票市場實(shí)行了實(shí)名制以外，很多其他財(cái)產(chǎn)還沒有完全實(shí)行實(shí)名制。包括房屋一類的不動(dòng)產(chǎn)，古董字畫等動(dòng)產(chǎn)，還有專利、著作等無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)“以實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制為契機(jī)，盡快建立起一套有效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度。”
二、 需要建立健全的個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。在征收遺產(chǎn)稅的國家，都是以遺產(chǎn)價(jià)值為計(jì)稅前提的。財(cái)產(chǎn)評(píng)估是的準(zhǔn)確與否，直接影響到征稅數(shù)量的多少。在國外，為了征收各類型的財(cái)產(chǎn)稅，一般都有專門、權(quán)威和公正的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。而資產(chǎn)評(píng)估在中國市場上還不成熟，如果不加大力量去健全評(píng)估機(jī)制，勢(shì)必成為遺產(chǎn)稅征收的阻礙。
三、 需要進(jìn)一步完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)公證制度。財(cái)產(chǎn)公證是保證遺產(chǎn)稅征收公平性的重要手段。在我國婚姻法領(lǐng)域，婚前財(cái)產(chǎn)公證仍在熱烈討論中。在遺產(chǎn)稅領(lǐng)域，更為重要的是“遺贈(zèng)公證和遺產(chǎn)分割公證”我國在加入WTO以后，應(yīng)當(dāng)加快公證制度與國際慣例的接軌，完善我國的個(gè)人財(cái)產(chǎn)公證制度。
四、 需要建立死亡報(bào)告制度。遺產(chǎn)稅的征收必須以財(cái)產(chǎn)所有人的死亡為前提。但假若財(cái)產(chǎn)所有人死亡，遺產(chǎn)被繼承了，卻沒有人通知有關(guān)部門，就導(dǎo)致了遺產(chǎn)稅的漏繳，破壞了社會(huì)公平。死亡報(bào)告制度的建立，牽涉到信息管理機(jī)構(gòu)的建立、報(bào)告人的義務(wù)、報(bào)告的期限、相關(guān)的責(zé)任制度等等，對(duì)民政部的工作提出了更高的要求。同時(shí)，死亡登記制度應(yīng)當(dāng)考慮到死者家屬的感情因素，避免讓人們產(chǎn)生“死了還要交錢”等抵觸情緒，這需要有關(guān)部門在執(zhí)行過程中注意宣傳和教育的技巧。
五、 需要健全遺產(chǎn)繼承法律制度。我國的繼承法和民法中都沒有對(duì)遺產(chǎn)稅的規(guī)定，一旦遺產(chǎn)稅開征，繼承法等相關(guān)法律也必須做出適當(dāng)調(diào)整，以緊密配合�！啊独^承法》關(guān)于遺產(chǎn)分割的順序有待修改，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅中復(fù)雜的民法與稅法交集的問題也需要立法者的解決等。否則將會(huì)成為執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)混亂和守法意識(shí)模糊的主要原因�！�
六、 需要贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅的配合。據(jù)報(bào)道，從2003年開始，一些城市出現(xiàn)“零歲房主”，一些未成年的孩子成為豪宅的主人，其中年齡最小的業(yè)主居然是八個(gè)月的嬰兒。個(gè)中原因是一些手頭富裕的家長“未雨綢繆”，為躲避尚未開征的遺產(chǎn)稅，早早為自己的孩子買下房產(chǎn)。贈(zèng)與稅是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充，是為了防止被繼承人生前以贈(zèng)與的方式規(guī)避遺產(chǎn)稅而制定的。各國對(duì)贈(zèng)與稅的征收有著不同的征收模式，如不單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅，而把一部分生前的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)納入遺產(chǎn)稅征收范圍；也有分設(shè)兩稅，并行征收的；也有僅開征遺產(chǎn)稅，對(duì)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)不征稅的等等。我國應(yīng)結(jié)合具體實(shí)際，在贈(zèng)與稅的選擇上予以慎重考慮。
以上是遺產(chǎn)稅開征所應(yīng)具備的經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件和法律基礎(chǔ)。對(duì)我國而言，已經(jīng)在一定程度上具備了這些條件，但還需要更多的完善。對(duì)此，有學(xué)者提出：“我們呼吁立法部門不必急于通過立法，而應(yīng)該在立法過程中調(diào)動(dòng)各方面的力量加強(qiáng)研究和論證，使遺產(chǎn)稅法能夠建立在民主和科學(xué)的基礎(chǔ)上�！�
雖然大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為我國已經(jīng)具備了建立遺產(chǎn)稅的條件，但也有學(xué)者反駁，認(rèn)為我國并不應(yīng)當(dāng)建立遺產(chǎn)稅。綜觀各方面因素，我認(rèn)為，遺產(chǎn)稅的建立，將對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法治等各領(lǐng)域產(chǎn)生一定的影響，具有積極的意義。
第一， 遺產(chǎn)稅的開征將促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。貧富差距容易造成社會(huì)的不穩(wěn)定，在適當(dāng)范圍內(nèi)減少這種收入差距，是促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)的法寶。有學(xué)者提出：“從法律的角度出發(fā)，就是要合理規(guī)范社會(huì)財(cái)富的分配，通過稅法來重新分配社會(huì)財(cái)富，調(diào)節(jié)貧富不均，縮小收入差距，協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾。 在西方很多國家，稅法是起到一種平衡利益關(guān)系的作用的，他們有一個(gè)指導(dǎo)思想就是保護(hù)弱者，讓富人多交稅，比如說征收高額的遺產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等�！钡灿袑W(xué)者認(rèn)為：“在個(gè)人納稅方面目前的趨勢(shì)是趨近于輕，而不是趨近于重，這里面首先是對(duì)的是對(duì)窮人的保護(hù)，但我們說富人也要保護(hù)�！园迅蝗伺F不見得是好事，達(dá)到和諧社會(huì)的狀態(tài)是大家都富起來，而不是把富人變窮�！�
我認(rèn)為第二種觀點(diǎn)有失偏頗。遺產(chǎn)稅的征收并不會(huì)把“富人變窮”，富人占用了大部分的社會(huì)資源，應(yīng)當(dāng)付出相應(yīng)的對(duì)價(jià)。財(cái)富一代代的積累，必然使富者更富，拉大貧富差距，造成社會(huì)不穩(wěn)定。對(duì)富人遺產(chǎn)的一部分進(jìn)行征收作為社會(huì)公共財(cái)富，可以為窮人提供更好的社會(huì)服務(wù)，同時(shí)社會(huì)穩(wěn)定也為富人的財(cái)富擴(kuò)大提供良好的社會(huì)環(huán)境。因此，對(duì)富裕者征收適當(dāng)?shù)倪z產(chǎn)稅有利于和諧社會(huì)的建設(shè)。
第二， 遺產(chǎn)稅的開征將成為反腐敗的有力工具。國稅總局就委托王明高提出：征收遺產(chǎn)稅會(huì)提高“腐敗”的成本：一是經(jīng)濟(jì)成本，即冒險(xiǎn)所得收入會(huì)有相當(dāng)一部分被征收；一是增加腐敗行為暴露的可能性。從這兩個(gè)角度來看，遺產(chǎn)稅的開征會(huì)遏止我國腐敗行為的滋生。
第三， 遺產(chǎn)稅的開征會(huì)有力的促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展。根據(jù)其他國家和地區(qū)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為了促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，政府一般把慈善捐贈(zèng)或者類似的財(cái)產(chǎn)在轉(zhuǎn)移作為遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的扣除項(xiàng)目，是“豁免遺產(chǎn)”。如我國香港地區(qū)在取消遺產(chǎn)稅之前有相關(guān)的規(guī)定：“為香港的利益捐贈(zèng)與任何認(rèn)可慈善機(jī)構(gòu)或捐贈(zèng)予香港特別行政區(qū)政府、市政局或區(qū)域市政局作慈善用途。”是豁免遺產(chǎn)。如果我國開征了遺產(chǎn)稅，并在慈善事業(yè)捐贈(zèng)等方面給予激勵(lì)，就能起到促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的積極作用。
第四， 遺產(chǎn)稅的開征將進(jìn)一步完善我國的稅法制度。盡管我國從1994年就開始了稅制改革，但仍然在很多方面存在不完善的地方，其中一個(gè)重要問題就是稅制結(jié)構(gòu)的不合理。主稅比重大，輔稅比重小。在這樣的稅收體制下，富人越來越富，造成了貧富差距的擴(kuò)大。目前我國稅改的目標(biāo)是：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。開征遺產(chǎn)稅是健全財(cái)產(chǎn)稅種中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是完善我國稅法的重要措施。
第五， 遺產(chǎn)稅的開征可以增加財(cái)政收入。國家通過收入的取得很大程度上依賴稅收，遺產(chǎn)稅也可以帶來相同的作用，增加政府的財(cái)政收入。但必須注意的是，征收遺產(chǎn)稅也有成本，有深刻的社會(huì)影響。在對(duì)比這些成本之后，再結(jié)合我國實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況，應(yīng)當(dāng)在征稅模式的選擇，起征額、稅率等因素的確定上作出科學(xué)的決策。
第六， 遺產(chǎn)稅的開征將促使人們理財(cái)觀念的進(jìn)一步成熟。在西方發(fā)達(dá)國家，由于政府對(duì)公民的遺產(chǎn)征收有嚴(yán)格的稅收規(guī)定，人們往往會(huì)仔細(xì)的籌劃遺產(chǎn)，以備身后給家人帶來的經(jīng)濟(jì)困難。但在我國，人們的理財(cái)觀念還很薄弱，遺產(chǎn)籌劃更是一片陌生的領(lǐng)域。遺產(chǎn)稅在開征后，能起到一個(gè)提醒的作用，讓人們?cè)诨钪臅r(shí)候重視財(cái)產(chǎn)的使用方式，這對(duì)國民理財(cái)觀念的形成是一個(gè)助推器。
第七， 遺產(chǎn)稅的開征將刺激保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展。人壽保險(xiǎn)在遺產(chǎn)籌劃中有著很大的作用，遺產(chǎn)稅的征收一般包括了人壽保險(xiǎn)賠償金。遺產(chǎn)稅開征以后，人們?yōu)榱耸辜胰怂美孀畲蠡�，�?huì)仔細(xì)比較保險(xiǎn)的保費(fèi)、獲得賠償?shù)目傤~，所需繳納的稅金等等，選擇對(duì)自己對(duì)有利的投資方式。而保險(xiǎn)公司為了賺取更多的利益，也必然會(huì)設(shè)計(jì)出一系列的保險(xiǎn)產(chǎn)品，這樣遺產(chǎn)稅就刺激了我國保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展。
綜上所述，遺產(chǎn)稅是對(duì)自然人去世以后遺留的財(cái)產(chǎn)征收的稅收，在世界范圍內(nèi)具有悠久的歷史。隨著我國遺產(chǎn)稅被提上立法議程，人們對(duì)遺產(chǎn)稅的關(guān)注日益增多。必須注意到，遺產(chǎn)稅的開征需要一定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)背景，還需要相配套的法律制度。我國目前開征條件還不完善，需要很大程度上的改進(jìn)，如財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、公證等，如不大力發(fā)展，必將成為遺產(chǎn)稅征收的阻礙。但遺產(chǎn)稅的開征在我國具有一系列的積極意義，如對(duì)和諧社會(huì)的建設(shè)、稅法制度的改革等等，都有正面的作用。我國應(yīng)當(dāng)在完善配套制度的前提下，建立合理的遺產(chǎn)稅征收體制。
