今年1月起開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，一名自然人股東或一名法人股東可以設(shè)立“一人有限責(zé)任公司”。中國(guó)稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室首席籌劃專員李曉蘭表示，“一人有限責(zé)任公司”的出現(xiàn)是這次《公司法》修改中的一個(gè)亮點(diǎn)，它降低了有限責(zé)任公司的設(shè)立門檻。在稅收政策的適用上，其與同為一人設(shè)立的“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”是不盡相同的。
一人有限責(zé)任公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得稅政策不同
李曉蘭表示，“一人有限責(zé)任公司”和“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”的主要區(qū)別在于所得稅政策不同。一人公司按照稅法規(guī)定，需要繳納企業(yè)所得稅，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅。《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。而對(duì)于法人股東設(shè)立的一人公司，其所得稅政策同設(shè)立其他有限公司的稅收政策是沒有區(qū)別的。
一人公司需同時(shí)繳納個(gè)人及企業(yè)所得稅
從所得稅角度分析，一人公司除了按照33%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅外，對(duì)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部分配給股東部分，還要繳納20%的個(gè)人所得稅。如企業(yè)所得稅稅率為15%，其綜合稅率為28.4%（15%＋67%×20%）；而獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅，最低稅率為5%，最高稅率（應(yīng)納稅所得超過5萬(wàn)元以上部分）為35%，而且還可以減除6750元的扣除數(shù)。
例如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)全部分配給投資者個(gè)人；某自然人設(shè)立的一人有限公司年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也為30萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)也全部分配給股東個(gè)人（均不考慮企業(yè)計(jì)提公益金和應(yīng)納稅所得額調(diào)整）。一人公司需要繳納所得稅為：應(yīng)納企業(yè)所得稅為：300000×33%＝99000元；自然人股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（300000-99000）×20%＝40200元；合計(jì)應(yīng)繳納所得稅為139200元（99000＋40200）。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)需要繳納所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅300000×35%-6750＝98250元。計(jì)算結(jié)果，一人公司比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多納稅40950元（139200-98250）。如果一人公司企業(yè)所得稅稅率為15%，需繳納所得稅為：應(yīng)納企業(yè)所得稅300000×15%＝45000元；自然人股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（300000-45000）×20%＝51000元；合計(jì)應(yīng)繳納所得稅96000元（45000＋51000）。
