征收了近一個世紀(jì)的遺產(chǎn)稅，將在今年2月11日這天徹底與香港市民告別。2005年11月2日，香港立法會經(jīng)過三讀通過的《2005年收入（取消遺產(chǎn)稅）條例草案》（以下簡稱“法案”）將于本周六正式生效。按照法案的規(guī)定，在2006年2月11日零時之后去世的人，其遺產(chǎn)將不再需要繳納遺產(chǎn)稅。
所謂“遺產(chǎn)稅”，就是對死者留下的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅，遺產(chǎn)的涵蓋范圍不僅僅是現(xiàn)金與存款，還包括房產(chǎn)、廠房設(shè)施等固定資產(chǎn)。全世界大約有2／3的國家和地區(qū)征收這種稅。遺產(chǎn)稅的主要作用也是調(diào)節(jié)貧富差距而非增加財政收入。但如今由于國際競爭日益激烈，遺產(chǎn)稅會造成資產(chǎn)外流等原因，不少國家和地區(qū)紛紛采取了取消遺產(chǎn)稅的做法。
取消遺產(chǎn)稅增加香港的投資吸引力
取消遺產(chǎn)稅可增加香港對投資者的吸引力，讓更多人特別是外地投資者，透過在香港的信托或公司，持有在港資產(chǎn)；并令一些現(xiàn)在通過投資海外資產(chǎn)以避繳遺產(chǎn)稅的人將投資調(diào)回香港。
按現(xiàn)有的征收方案，遺產(chǎn)稅是一項不折不扣的“富人稅”——事實上它在世界大多數(shù)國家中起到的主要作用也是調(diào)節(jié)貧富差距而非增加財政收入。因此，眾多的企業(yè)家和企業(yè)高管人員必然首當(dāng)其沖成為征稅對象，而且擁有的財產(chǎn)越豐厚，所承擔(dān)的稅負(fù)也越高。舉例來說，如果一個人留下的遺產(chǎn)超過580萬元，則其遺產(chǎn)稅稅率為50％，則意味著將有近300萬元財產(chǎn)收入被征去。目前，全世界大約有2／3的國家和地區(qū)征收這種稅。國外遺產(chǎn)稅的征收對象只是少數(shù)高收入階層的人，所征收入占財政收入的比例也非常小。在美國，每年去世的人中只有2％的人被征了遺產(chǎn)稅。
自從2004年3月，香港財政司司長唐英年首次公開提出取消遺產(chǎn)稅的建議之后，遺產(chǎn)稅能否取消在香港各界形成了一股討論風(fēng)潮，直至2005年11月份法案獲得正式通過后，才逐漸平息。
財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局局長馬時亨是取消遺產(chǎn)稅的堅決擁護(hù)者。2005年5月11日，他在香港立法會會議上動議二讀法案時指出，雖然遺產(chǎn)稅的原意是對較富裕人的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅，但實際上這些人已經(jīng)通過各種方法在避稅。而有關(guān)遺產(chǎn)稅的避稅情況在其他地方也普遍存在，要堵塞這些漏洞亦是非常困難。并且，部分人認(rèn)為征收遺產(chǎn)稅有些不公平之處，那就是大部分繳納該稅項的人士并非屬于社會最富裕的階層。此外，有意見還認(rèn)為由于遺產(chǎn)稅評稅需要時間，以致有些人，特別是中小企業(yè)的經(jīng)營者，可能因為資產(chǎn)在評稅期間被凍結(jié)而導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈。并且，還會出現(xiàn)由于需要現(xiàn)金繳納遺產(chǎn)稅，而必須變賣資產(chǎn)的狀況發(fā)生，由此可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營困境。
馬時亨還指出，取消遺產(chǎn)稅能夠促進(jìn)香港成為一個更重要的資產(chǎn)管理中心。香港目前已經(jīng)是亞洲的主要資產(chǎn)管理中心。2003年，香港基金管理業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)總值約為29500億港元，其中海外投資者的資金約占63％。他認(rèn)為，亞洲地區(qū)的儲蓄率高、經(jīng)濟(jì)前景樂觀、銀行、基金及保險公司持有的退休金資產(chǎn)龐大，加上內(nèi)地逐步擴(kuò)闊投資渠道的政策方向等因素，都有利香港資產(chǎn)管理業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。
取消遺產(chǎn)稅還被馬時亨認(rèn)為能夠促進(jìn)香港成為更具競爭力的國際金融中心。因為亞太地區(qū)內(nèi)，印度、馬來西亞、新西蘭及澳大利亞等國已先后取消了遺產(chǎn)稅，并且歐洲地區(qū)的意大利、瑞典等國也取消了該稅項。他認(rèn)為倘若香港不采取措施，香港面臨的競爭壓力將會加大，金融市場的占有率可能出現(xiàn)萎縮。所以，取消遺產(chǎn)稅為進(jìn)一步開拓資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)消除了一個主要障礙。
取消遺產(chǎn)稅中小企業(yè)及中產(chǎn)階級受惠
大部分繳納遺產(chǎn)稅的個案，其扣除豁免后的遺產(chǎn)值均在2000萬港元以下。由此可見，因取消遺產(chǎn)稅而受惠的中小企業(yè)及中產(chǎn)階層人士多于富裕階層人士。
盡管民意調(diào)查顯示70％的人支持取消遺產(chǎn)稅，但終究30％的人還是不贊成取消。并且，這一反對的聲音在2005年7月間達(dá)到了高潮，并致使本應(yīng)在7月二讀的法案不得不延后。
反對的原因在于，他們認(rèn)為取消遺產(chǎn)稅將直接減少香港政府收入，而相應(yīng)的投資增長又無法確切評估。據(jù)統(tǒng)計，香港政府至今仍有巨額的財政赤字，2005財政年度頭六個月的赤字高達(dá)455億港元。1999－2003年，遺產(chǎn)稅收入約占香港政府收入的0.7％。若取消遺產(chǎn)稅，則可能使香港政府收入每年減少約15億港元。因此部分人擔(dān)心，取消該稅項，可能使得香港的財政赤字雪上加霜。
因此，在法案提交立法會辯論時，曾有議員詢問：取消遺產(chǎn)稅究竟能為香港帶來多大幅度的投資增長？對此，香港政府承認(rèn)，投資決定受諸多因素影響，難以準(zhǔn)確估計取消遺產(chǎn)稅后的投資增長。不過，馬時亨對于取消遺產(chǎn)稅后香港能夠獲得更多的投資則顯得十分有信心。
新西蘭的案例是香港政府官員們信心來源的保證。新西蘭在1992年取消遺產(chǎn)稅后，翌年直接外來投資驟增103％，之后兩年亦保持了20％的增長速度。他們堅持認(rèn)為，新西蘭直接投資的增加與遺產(chǎn)稅的取消有著必然聯(lián)系。
遺產(chǎn)稅的負(fù)面作用引發(fā)多國停征
遺產(chǎn)稅具有負(fù)面作用，這主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，在國際競爭日益激烈的情況下，它會造成資產(chǎn)外流。另一方面，因為有些遺產(chǎn)是公司股權(quán)，如果征收遺產(chǎn)稅，抽走資金，就會使公司資產(chǎn)受到影響。
盡管有100多個國家開征了遺產(chǎn)稅，但近些年來，不少國家紛紛采取了取消遺產(chǎn)稅的做法。目前，美國、加拿大和法國也在醞釀取消遺產(chǎn)稅。為什么這個興盛時間并不是很長的稅種要被取消呢？
對此，中央財經(jīng)大學(xué)的稅務(wù)學(xué)專家劉桓教授解釋說，西方國家遺產(chǎn)稅征收最興盛的時期是在上個世紀(jì)60－70年代，設(shè)立該稅種的作用主要是為了剝奪不勞而獲的所有者財產(chǎn)。西方國家的觀念認(rèn)為，如果孩子繼承了父母的財產(chǎn)，會使個人的奮斗能力降低。因此無論從公平角度講，還是從教育后代的角度講，都將遺產(chǎn)稅作為一個很重要的稅種。
自從二次世界大戰(zhàn)之后，各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度都很快。在這種環(huán)境下，大家對于公平的要求都很高，于是遺產(chǎn)稅開始在各國走強(qiáng)。到了60－70年代，征收遺產(chǎn)稅成為一個普遍的現(xiàn)象，并且稅率在某些國家一度達(dá)到了72％。
劉桓舉例說，如果一個國家或地區(qū)征收遺產(chǎn)稅，而相鄰的地區(qū)不征的話，投資者在選擇投資地點(diǎn)的時候，就會將這個問題納入其投資考慮。因為征收遺產(chǎn)稅，對于后代繼承很不利。因此，取消遺產(chǎn)稅越來越成為各國爭奪投資的武器。
在這種情況下，遺產(chǎn)稅征與不征便成為了人們頻繁探討的話題。因此，從上世紀(jì)90年代開始，各國都將遺產(chǎn)稅的稅率逐漸降低。從去年開始，美國、加拿大、德國都在考慮取消遺產(chǎn)稅。
內(nèi)地開征遺產(chǎn)稅時機(jī)不成熟
從我國內(nèi)地目前稅改的進(jìn)程來看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并還處于討論階段，增值稅轉(zhuǎn)型還僅在少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，而個稅改革又僅是邁出了提高起征點(diǎn)這一小步，所以遺產(chǎn)稅還有很長一段路要走。
遺產(chǎn)稅的開征在我國內(nèi)地提出了多年，也爭論了多年。2000年前后，有不止一位政府官員在公開場合談及，要通過開征遺產(chǎn)稅等一系列稅收政策增強(qiáng)稅收杠桿功能。黨的“十五大報告”也指出：調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅，開征遺產(chǎn)稅等新稅種。當(dāng)年，國稅總局還專門委托了有關(guān)專家設(shè)計遺產(chǎn)稅征收條例。2004年，參與設(shè)計遺產(chǎn)稅相關(guān)方案的人士透露，遺產(chǎn)稅征收已經(jīng)有了初步的雛形。隨后社會各界對于遺產(chǎn)稅是否應(yīng)該征收的探討日漸激烈。
不過就在香港的《2005年收入（取消遺產(chǎn)稅）條例草案》剛剛獲得通過后，高層卻傳遞出了一個明確的信號——2005年11月11日，財政部副部長樓繼偉正式表態(tài)，中國內(nèi)地目前不準(zhǔn)備開征遺產(chǎn)稅。并且，在“十一五”規(guī)劃建議中，對“遺產(chǎn)稅”也只字未提。
多數(shù)專家認(rèn)為，我國內(nèi)地目前開征遺產(chǎn)稅的時機(jī)并不成熟。
中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授朱青表示，“按理說，遺產(chǎn)稅是應(yīng)該開征的，問題是我們現(xiàn)在開征后，沒法操作，也只能是一個象征意義�！钡谝�，管理跟不上。內(nèi)地還沒有具體的財產(chǎn)登記制度，存款也不是真正的實名制，家里有多少財產(chǎn)和現(xiàn)金無處可查；第二，遺產(chǎn)稅是人死后才能征收的，然而現(xiàn)在七八十歲的人群里其實沒有什么遺產(chǎn)，真正有遺產(chǎn)的是四五十歲的這群市場經(jīng)濟(jì)下的“弄潮兒”，但是年齡在四五十歲就去世的只是個別現(xiàn)象。這樣，現(xiàn)在大量可以留遺產(chǎn)的并沒什么遺產(chǎn)，能夠留下遺產(chǎn)的還未到留遺產(chǎn)的時候，這個稅就成了象征意義。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)專家劉桓教授也認(rèn)為，一方面面對著國際上的巨大競爭壓力，另一方面我國內(nèi)地法律體系上缺乏對于財產(chǎn)的界定，在這種情況下，遺產(chǎn)的邊界不能確定。中國內(nèi)地沒有上位法的情況之下，遺產(chǎn)稅出臺恐怕缺乏依據(jù)。同時從規(guī)范人的收入行為角度看，其他稅種也能夠起到相同作用�？梢杂盟枚惡土鬓D(zhuǎn)稅等代替調(diào)節(jié)收入。
中央財經(jīng)大學(xué)公共管理與財政學(xué)院副院長楊志清教授表示，“從稅法的角度講，遺產(chǎn)稅應(yīng)該排在內(nèi)外資企業(yè)稅合并、增值稅轉(zhuǎn)型、個稅改革之后�！�
中國財政學(xué)會理事、中山大學(xué)嶺南學(xué)院財稅系教授謝賢星則預(yù)計，我國內(nèi)地開征遺產(chǎn)稅在10至15年內(nèi)的可能性都不大�！捌鋵�，一般人根本無需為遺產(chǎn)稅困擾！”謝賢星教授強(qiáng)調(diào)，時下一些人發(fā)表的所謂起征點(diǎn)、免征額，無論是80萬元、60萬元還是20萬元，都不太符合遺產(chǎn)稅的原則。遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)應(yīng)該是很高的，主要針對真正的“富人”。
專家觀點(diǎn)
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)專家劉桓
取消遺產(chǎn)稅鼓勵港人在港投資信心
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)專家劉桓教授認(rèn)為，香港取消遺產(chǎn)稅主要還是為了拉動香港的投資增長。他指出，由于有遺產(chǎn)稅的限制，不少富人紛紛在香港以外的避稅港投資。香港這些年雖然投資環(huán)境還不錯，但投資動力也不是很足，這種投資的缺乏造成香港經(jīng)濟(jì)缺乏活力。所以這次取消遺產(chǎn)稅，主要還是鼓勵港人在港投資的信心。
他指出，通過取消遺產(chǎn)稅，可以穩(wěn)定富人的投資行為，并且有利于對香港經(jīng)濟(jì)的拉動。他說，因為畢竟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心還是投資者的信心，投資者的信心是來自各方面的，而政府的態(tài)度又尤為重要。政府鼓勵還是不鼓勵，通過其制定的稅收政策就能夠反映出一二。所以這次取消遺產(chǎn)稅的意圖非常明確。并且，劉桓認(rèn)為香港政府取消遺產(chǎn)稅非常有遠(yuǎn)見。
