2006年，對企業(yè)來說最大的懸念莫過于稅收制度改革了。
近日，國家稅務(wù)總局表示，力爭在2006年完成增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并。這兩項稅收改革到底能給企業(yè)帶來什么變化和影響？內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，對內(nèi)資企業(yè)就真的公平了嗎？外資企業(yè)是否會棄中國而去？對企業(yè)的稅收優(yōu)惠是否會造成投資過熱？
工資列支、稅率下調(diào)對內(nèi)資企業(yè)相當于減稅
《中國經(jīng)營報》：近日，全國人大常委會公布2006年立法計劃，在2006年8月的常委會會議上，將安排審議《企業(yè)所得稅法》，并將此列為立法計劃第一類的法律項目�！镀髽I(yè)所得稅法》的出臺對我國企業(yè)有哪些影響？
王朝才：《企業(yè)所得稅法》也就是人們常說的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法兩法合并，大的方向主要包括以下幾點：一是統(tǒng)一實行法人所得稅制；二是基本工資實行稅前據(jù)實扣除，不再實行計稅工資的辦法；三是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的基本格局：形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。具體稅率會參考國際上和周邊國家的一般水平及我國的財政承受能力，估計在25%~28%的范圍內(nèi)。
孫鋼：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，對內(nèi)資企業(yè)有一定的減稅效應(yīng)，減負主要體現(xiàn)在兩個方面。
一方面是內(nèi)資企業(yè)工資可以放開，以前對內(nèi)資企業(yè)采取計稅工資制，只要職工的工資超過960元，企業(yè)就需要繳稅。這一點實際上對內(nèi)資企業(yè)很不利，因為現(xiàn)在技術(shù)人員的工資一般都高于960元。兩法合并后就可以取消計稅工資的做法，工資全部在成本列支，并提高折舊率、捐贈和廣告的列支，向國際慣例靠攏。這些有利于內(nèi)資企業(yè)積極引進人才和加快企業(yè)技術(shù)研發(fā)。
另一方面就是減稅效應(yīng)，兩法合并會使內(nèi)資企業(yè)的稅率適當下調(diào)，也就是給企業(yè)讓利。
張德勇：兩稅合并后對稅率的調(diào)整不僅會降低內(nèi)資企業(yè)的實際稅負，更重要的是取消了外資企業(yè)的“超國民待遇”，為雙方創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。同時，更有利于企業(yè)進一步調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進行技術(shù)創(chuàng)新和升級。估計有關(guān)的高新技術(shù)、環(huán)保等國家支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，仍會繼續(xù)享受國家的稅收優(yōu)惠。
對外商直接投資的沖擊并不大
《中國經(jīng)營報》：有人擔(dān)心，兩稅合并面臨的最大挑戰(zhàn)，是會對我國吸引外商直接投資產(chǎn)生較大的不利影響，這種影響會有多大？
王朝才：我認為影響不大，對于國家急需引進的外資的稅收優(yōu)惠政策大多會保留下來。而且我估計還會有一些新的優(yōu)惠政策出臺，如對于高新技術(shù)外資企業(yè)等的引進，估計還會出臺一些優(yōu)惠政策。
孫鋼：外資企業(yè)進入中國早期是看中了中國的勞動力成本便宜；其次是中國的市場，中國的市場對外資有很強的吸引力。稅收優(yōu)惠并非吸引外資的首要因素，事實上外資更看重中國潛在的巨大市場、穩(wěn)定的政治環(huán)境、健全的法律制度、廉價的勞動力、資源稟賦和產(chǎn)業(yè)集聚度等。
我國現(xiàn)在的投資環(huán)境已大有改善，外國投資者的關(guān)注點已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國市場上來，特別是在越來越多的大公司總部遷入之后。其次我國的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢日益增強，在這種形勢下，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整總體而言不會改變外資進入中國的決策，相反會優(yōu)化我國引進的外資結(jié)構(gòu)，提高我國的外資利用水平。
增值稅改革利好企業(yè)技術(shù)升級
《中國經(jīng)營報》：就外資企業(yè)而言，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌在某種程度上是增稅政策，而現(xiàn)在正在東北試點的增值稅轉(zhuǎn)型則是減稅政策；兩個政策一起出臺，一增一減也許會有利于外資的穩(wěn)定。而且財政部部長金人慶也明確表示，今年將力爭在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型。即將轉(zhuǎn)型的增值稅對企業(yè)有哪些影響？
王朝才：增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)該是一個利好的政策，這樣可以使企業(yè)投資增加抵扣的項目，可以促進和鼓勵企業(yè)投資。而且鼓勵設(shè)備更新改造，有利于促進整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
孫鋼：增值稅轉(zhuǎn)型以后的確可以使企業(yè)繳的增值稅少了些，但這方面影響并不大。盡管購進的固定資產(chǎn)是可以有一些抵扣，但企業(yè)即使不抵扣，也可以通過折舊慢慢地轉(zhuǎn)嫁出去。因此增值稅轉(zhuǎn)型的實際好處是增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量，等于增加了它的可支配貨幣。
增值稅屬于一種間接稅，也就是說增值稅的繳納者是企業(yè)，但實際承擔(dān)者卻是消費者。增值稅本身是由企業(yè)墊付，然后到銷售回款有個時間差。轉(zhuǎn)型以后企業(yè)墊付相對減少，也就相當于增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。
張德勇：我覺得總體上是一個減稅政策，由于現(xiàn)行的增值稅不能對投資進行抵扣，因此轉(zhuǎn)型后的增值稅主要作用在于促進投資、企業(yè)技術(shù)升級和產(chǎn)品更新?lián)Q代。
不過，我國目前處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級的關(guān)鍵時刻，從短期看，增值稅轉(zhuǎn)型可能會對勞動就業(yè)產(chǎn)生一定的負面影響；但從長遠看，增值稅轉(zhuǎn)型又有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和比較優(yōu)勢的升級。而且勞動密集型產(chǎn)業(yè)的低水平發(fā)展不利于我國經(jīng)濟的長期增長，就業(yè)問題最終也需要依靠經(jīng)濟持續(xù)增長來解決。
《中國經(jīng)營報》：增值稅轉(zhuǎn)型對各個具體行業(yè)的影響是否不同？
孫鋼：增值稅轉(zhuǎn)型以后，受益較多的是一些有機構(gòu)成比較高的資本密集型企業(yè)，如重型企業(yè)由于購買大型的重工業(yè)設(shè)備而可以扣稅。在高科技企業(yè)中，影響也有所不同，如對有些軟件企業(yè)影響就不大，而有些高科技企業(yè)需要購進高科技的精密儀器等會有一些好處。從總體上看，勞動密集型的企業(yè)受益并不太多，資本和技術(shù)密集型企業(yè)收益相對較多。
稅改不會引發(fā)經(jīng)濟過熱
《中國經(jīng)營報》：2004年以來，我國固定資產(chǎn)投資增幅居高不下，宏觀調(diào)控仍處于關(guān)鍵時刻。在這一背景下，許多人提出了增值稅轉(zhuǎn)型改革時機與宏觀經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)問題，認為增值稅轉(zhuǎn)型改革對固定資產(chǎn)投資的刺激作用，可能會加劇經(jīng)濟過熱。
王朝才：這是兩回事，國內(nèi)的投資過熱主要表現(xiàn)在房地產(chǎn)、水泥和鋼鐵等一些行業(yè)。而且從最近國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)來看，也可以發(fā)現(xiàn)我們國家的投資比例并不是原來的那么高。國家在對這些過熱行業(yè)的控制不變的情況下，企業(yè)加大投資、設(shè)備升級和技術(shù)改造等對國民經(jīng)濟是一件好事。另外，對于私營企業(yè)的投資我們不必擔(dān)心，我們主要擔(dān)心的是一些國有企業(yè)在使用國家的資金盲目投資。
孫鋼：實際上企業(yè)的投資決策更多受市場的影響，企業(yè)進行投資決策時主要考慮的是未來的市場，而不是稅收的多少。如果企業(yè)預(yù)期未來市場好的話，即使不減稅它也會投資。另外從東北試行的情況看，增值稅轉(zhuǎn)型并沒有使東北的投資增加很多，還是在一個比較合理的范圍。因此可以說，稅收對企業(yè)的投資決策影響有限。
張德勇：在全社會固定資產(chǎn)投資中，設(shè)備工具器具購置投資，只占固定資產(chǎn)投資的1/4左右；即使全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革，只允許固定資產(chǎn)中新增機器設(shè)備部分進行抵扣，對經(jīng)濟的總體影響也有限。
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增值稅：
增值稅是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進口貨物。
增值稅試點：
2004年9月，增值稅轉(zhuǎn)型改革以東北地區(qū)部分行業(yè)試點（實際上是擴大增值稅抵扣的范圍）為開端正式拉開了序幕。允許企業(yè)從當年7月1日以后購入機器設(shè)備投資中所含的增值稅款，在繳納增值稅的時候予以扣除。
據(jù)官方初步統(tǒng)計，目前東北地區(qū)三省一市已有4萬多戶企業(yè)享受了擴大增值稅抵扣范圍政策，累計辦理抵扣退稅40多億元。東北試點對于促進企業(yè)技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，進一步增強企業(yè)的競爭能力，發(fā)揮了重要作用。
考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國推開后財政的承受能力以及對宏觀經(jīng)濟形勢的影響，有專家指出，可以在短期內(nèi)采取過渡性措施，以緩解對財政收入和經(jīng)濟運行的過大影響。一是將抵扣限定在新增機器設(shè)備的范圍內(nèi)，然后再逐步過渡到全部固定資產(chǎn)；二是在限定抵扣范圍的同時，可暫時采用增量環(huán)比抵扣。采用過渡性政策雖然會使增值稅轉(zhuǎn)型的政策效應(yīng)大打折扣，但卻能在一定時期內(nèi)降低改革成本，不過這一政策只能作為過渡性措施，待時機成熟，應(yīng)盡快將增量抵扣變?yōu)槿~抵扣。
兩稅合并：
內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的初步方案是：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，稅率大約在25%到28%之間；此次稅制改革還有一個重要的特點，即將過去通行的“普惠制”改為以行業(yè)和地區(qū)為基礎(chǔ)的“特惠制”，稅收優(yōu)惠將以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔，也就是不管是內(nèi)資還是外資的高科技企業(yè)和環(huán)保企業(yè)等，依然可以享受稅收優(yōu)惠，同時，地區(qū)優(yōu)惠政策將由沿海向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。此次改革的過渡期為5年，方案出臺前設(shè)立的外資企業(yè)，可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，方案公布后設(shè)立的外資企業(yè)，不再享受“超國民待遇”。并且為了加快國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，吸收引進先進技術(shù)，統(tǒng)一稅制并不意味著稅收優(yōu)惠政策完全取消，對于一些在新稅法頒行之后設(shè)立的屬于高新技術(shù)領(lǐng)域或其他能夠填補國內(nèi)行業(yè)空白的企業(yè)，或者在國家鼓勵投資地區(qū)設(shè)立的企業(yè)，國家仍將通過制定特惠目錄的方式來對這部分企業(yè)實施稅收減免優(yōu)惠。
