2006年，對(duì)企業(yè)來說最大的懸念莫過于稅收制度改革了。
近日，國(guó)家稅務(wù)總局表示，力爭(zhēng)在2006年完成增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并。這兩項(xiàng)稅收改革到底能給企業(yè)帶來什么變化和影響？?jī)?nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，對(duì)內(nèi)資企業(yè)就真的公平了嗎？外資企業(yè)是否會(huì)棄中國(guó)而去？對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是否會(huì)造成投資過熱？
工資列支、稅率下調(diào)對(duì)內(nèi)資企業(yè)相當(dāng)于減稅
《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》：近日，全國(guó)人大常委會(huì)公布2006年立法計(jì)劃，在2006年8月的常委會(huì)會(huì)議上，將安排審議《企業(yè)所得稅法》，并將此列為立法計(jì)劃第一類的法律項(xiàng)目�！镀髽I(yè)所得稅法》的出臺(tái)對(duì)我國(guó)企業(yè)有哪些影響？
王朝才：《企業(yè)所得稅法》也就是人們常說的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法兩法合并，大的方向主要包括以下幾點(diǎn)：一是統(tǒng)一實(shí)行法人所得稅制；二是基本工資實(shí)行稅前據(jù)實(shí)扣除，不再實(shí)行計(jì)稅工資的辦法；三是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的基本格局：形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。具體稅率會(huì)參考國(guó)際上和周邊國(guó)家的一般水平及我國(guó)的財(cái)政承受能力，估計(jì)在25%~28%的范圍內(nèi)。
孫鋼：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，對(duì)內(nèi)資企業(yè)有一定的減稅效應(yīng)，減負(fù)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。
一方面是內(nèi)資企業(yè)工資可以放開，以前對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取計(jì)稅工資制，只要職工的工資超過960元，企業(yè)就需要繳稅。這一點(diǎn)實(shí)際上對(duì)內(nèi)資企業(yè)很不利，因?yàn)楝F(xiàn)在技術(shù)人員的工資一般都高于960元。兩法合并后就可以取消計(jì)稅工資的做法，工資全部在成本列支，并提高折舊率、捐贈(zèng)和廣告的列支，向國(guó)際慣例靠攏。這些有利于內(nèi)資企業(yè)積極引進(jìn)人才和加快企業(yè)技術(shù)研發(fā)。
另一方面就是減稅效應(yīng)，兩法合并會(huì)使內(nèi)資企業(yè)的稅率適當(dāng)下調(diào)，也就是給企業(yè)讓利。
張德勇：兩稅合并后對(duì)稅率的調(diào)整不僅會(huì)降低內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，更重要的是取消了外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”，為雙方創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。同時(shí)，更有利于企業(yè)進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和升級(jí)。估計(jì)有關(guān)的高新技術(shù)、環(huán)保等國(guó)家支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，仍會(huì)繼續(xù)享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠。
對(duì)外商直接投資的沖擊并不大
《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》：有人擔(dān)心，兩稅合并面臨的最大挑戰(zhàn)，是會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外商直接投資產(chǎn)生較大的不利影響，這種影響會(huì)有多大？
王朝才：我認(rèn)為影響不大，對(duì)于國(guó)家急需引進(jìn)的外資的稅收優(yōu)惠政策大多會(huì)保留下來。而且我估計(jì)還會(huì)有一些新的優(yōu)惠政策出臺(tái)，如對(duì)于高新技術(shù)外資企業(yè)等的引進(jìn)，估計(jì)還會(huì)出臺(tái)一些優(yōu)惠政策。
孫鋼：外資企業(yè)進(jìn)入中國(guó)早期是看中了中國(guó)的勞動(dòng)力成本便宜；其次是中國(guó)的市場(chǎng)，中國(guó)的市場(chǎng)對(duì)外資有很強(qiáng)的吸引力。稅收優(yōu)惠并非吸引外資的首要因素，事實(shí)上外資更看重中國(guó)潛在的巨大市場(chǎng)、穩(wěn)定的政治環(huán)境、健全的法律制度、廉價(jià)的勞動(dòng)力、資源稟賦和產(chǎn)業(yè)集聚度等。
我國(guó)現(xiàn)在的投資環(huán)境已大有改善，外國(guó)投資者的關(guān)注點(diǎn)已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國(guó)市場(chǎng)上來，特別是在越來越多的大公司總部遷入之后。其次我國(guó)的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)日益增強(qiáng)，在這種形勢(shì)下，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整總體而言不會(huì)改變外資進(jìn)入中國(guó)的決策，相反會(huì)優(yōu)化我國(guó)引進(jìn)的外資結(jié)構(gòu)，提高我國(guó)的外資利用水平。
增值稅改革利好企業(yè)技術(shù)升級(jí)
《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》：就外資企業(yè)而言，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌在某種程度上是增稅政策，而現(xiàn)在正在東北試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型則是減稅政策；兩個(gè)政策一起出臺(tái)，一增一減也許會(huì)有利于外資的穩(wěn)定。而且財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶也明確表示，今年將力爭(zhēng)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。即將轉(zhuǎn)型的增值稅對(duì)企業(yè)有哪些影響？
王朝才：增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)該是一個(gè)利好的政策，這樣可以使企業(yè)投資增加抵扣的項(xiàng)目，可以促進(jìn)和鼓勵(lì)企業(yè)投資。而且鼓勵(lì)設(shè)備更新改造，有利于促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
孫鋼：增值稅轉(zhuǎn)型以后的確可以使企業(yè)繳的增值稅少了些，但這方面影響并不大。盡管購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是可以有一些抵扣，但企業(yè)即使不抵扣，也可以通過折舊慢慢地轉(zhuǎn)嫁出去。因此增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)際好處是增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量，等于增加了它的可支配貨幣。
增值稅屬于一種間接稅，也就是說增值稅的繳納者是企業(yè)，但實(shí)際承擔(dān)者卻是消費(fèi)者。增值稅本身是由企業(yè)墊付，然后到銷售回款有個(gè)時(shí)間差。轉(zhuǎn)型以后企業(yè)墊付相對(duì)減少，也就相當(dāng)于增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。
張德勇：我覺得總體上是一個(gè)減稅政策，由于現(xiàn)行的增值稅不能對(duì)投資進(jìn)行抵扣，因此轉(zhuǎn)型后的增值稅主要作用在于促進(jìn)投資、企業(yè)技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)品更新?lián)Q代。
不過，我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)刻，從短期看，增值稅轉(zhuǎn)型可能會(huì)對(duì)勞動(dòng)就業(yè)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，增值稅轉(zhuǎn)型又有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和比較優(yōu)勢(shì)的升級(jí)。而且勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的低水平發(fā)展不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，就業(yè)問題最終也需要依靠經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)來解決。
《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各個(gè)具體行業(yè)的影響是否不同？
孫鋼：增值稅轉(zhuǎn)型以后，受益較多的是一些有機(jī)構(gòu)成比較高的資本密集型企業(yè)，如重型企業(yè)由于購(gòu)買大型的重工業(yè)設(shè)備而可以扣稅。在高科技企業(yè)中，影響也有所不同，如對(duì)有些軟件企業(yè)影響就不大，而有些高科技企業(yè)需要購(gòu)進(jìn)高科技的精密儀器等會(huì)有一些好處。從總體上看，勞動(dòng)密集型的企業(yè)受益并不太多，資本和技術(shù)密集型企業(yè)收益相對(duì)較多。
稅改不會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)過熱
《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》：2004年以來，我國(guó)固定資產(chǎn)投資增幅居高不下，宏觀調(diào)控仍處于關(guān)鍵時(shí)刻。在這一背景下，許多人提出了增值稅轉(zhuǎn)型改革時(shí)機(jī)與宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)問題，認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)固定資產(chǎn)投資的刺激作用，可能會(huì)加劇經(jīng)濟(jì)過熱。
王朝才：這是兩回事，國(guó)內(nèi)的投資過熱主要表現(xiàn)在房地產(chǎn)、水泥和鋼鐵等一些行業(yè)。而且從最近國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)來看，也可以發(fā)現(xiàn)我們國(guó)家的投資比例并不是原來的那么高。國(guó)家在對(duì)這些過熱行業(yè)的控制不變的情況下，企業(yè)加大投資、設(shè)備升級(jí)和技術(shù)改造等對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)是一件好事。另外，對(duì)于私營(yíng)企業(yè)的投資我們不必?fù)?dān)心，我們主要擔(dān)心的是一些國(guó)有企業(yè)在使用國(guó)家的資金盲目投資。
孫鋼：實(shí)際上企業(yè)的投資決策更多受市場(chǎng)的影響，企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)主要考慮的是未來的市場(chǎng)，而不是稅收的多少。如果企業(yè)預(yù)期未來市場(chǎng)好的話，即使不減稅它也會(huì)投資。另外從東北試行的情況看，增值稅轉(zhuǎn)型并沒有使東北的投資增加很多，還是在一個(gè)比較合理的范圍。因此可以說，稅收對(duì)企業(yè)的投資決策影響有限。
張德勇：在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資中，設(shè)備工具器具購(gòu)置投資，只占固定資產(chǎn)投資的1/4左右；即使全國(guó)推開增值稅轉(zhuǎn)型改革，只允許固定資產(chǎn)中新增機(jī)器設(shè)備部分進(jìn)行抵扣，對(duì)經(jīng)濟(jì)的總體影響也有限。
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增值稅：
增值稅是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。
增值稅試點(diǎn)：
2004年9月，增值稅轉(zhuǎn)型改革以東北地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn)（實(shí)際上是擴(kuò)大增值稅抵扣的范圍）為開端正式拉開了序幕。允許企業(yè)從當(dāng)年7月1日以后購(gòu)入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款，在繳納增值稅的時(shí)候予以扣除。
據(jù)官方初步統(tǒng)計(jì)，目前東北地區(qū)三省一市已有4萬多戶企業(yè)享受了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策，累計(jì)辦理抵扣退稅40多億元。東北試點(diǎn)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，發(fā)揮了重要作用。
考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)推開后財(cái)政的承受能力以及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，有專家指出，可以在短期內(nèi)采取過渡性措施，以緩解對(duì)財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過大影響。一是將抵扣限定在新增機(jī)器設(shè)備的范圍內(nèi)，然后再逐步過渡到全部固定資產(chǎn)；二是在限定抵扣范圍的同時(shí)，可暫時(shí)采用增量環(huán)比抵扣。采用過渡性政策雖然會(huì)使增值稅轉(zhuǎn)型的政策效應(yīng)大打折扣，但卻能在一定時(shí)期內(nèi)降低改革成本，不過這一政策只能作為過渡性措施，待時(shí)機(jī)成熟，應(yīng)盡快將增量抵扣變?yōu)槿~抵扣。
兩稅合并：
內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的初步方案是：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，稅率大約在25%到28%之間；此次稅制改革還有一個(gè)重要的特點(diǎn)，即將過去通行的“普惠制”改為以行業(yè)和地區(qū)為基礎(chǔ)的“特惠制”，稅收優(yōu)惠將以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔，也就是不管是內(nèi)資還是外資的高科技企業(yè)和環(huán)保企業(yè)等，依然可以享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)，地區(qū)優(yōu)惠政策將由沿海向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。此次改革的過渡期為5年，方案出臺(tái)前設(shè)立的外資企業(yè)，可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，方案公布后設(shè)立的外資企業(yè)，不再享受“超國(guó)民待遇”。并且為了加快國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，吸收引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，統(tǒng)一稅制并不意味著稅收優(yōu)惠政策完全取消，對(duì)于一些在新稅法頒行之后設(shè)立的屬于高新技術(shù)領(lǐng)域或其他能夠填補(bǔ)國(guó)內(nèi)行業(yè)空白的企業(yè)，或者在國(guó)家鼓勵(lì)投資地區(qū)設(shè)立的企業(yè)，國(guó)家仍將通過制定特惠目錄的方式來對(duì)這部分企業(yè)實(shí)施稅收減免優(yōu)惠。
