從今年1月份開(kāi)始，納稅人開(kāi)始享受“個(gè)稅修法”的成果：月工薪收入減去1600元后計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是，很多人卻忽略了“個(gè)稅修法”的另一個(gè)結(jié)果：自2006年1月1日起，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。也就是說(shuō)，從今年開(kāi)始，年收入超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人，必須在年終時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)年度全部所得。
很多人在1月份從就職單位、兼職單位以及銀行等部門(mén)收獲了工資、獎(jiǎng)金、報(bào)酬、利息、股息等收入，你是否知道這些收入有可能需要你在2007年初進(jìn)行自行申報(bào)？你現(xiàn)在是否還清楚記得每筆收入的數(shù)額、來(lái)源？你是否清楚每筆收入是否繳納了個(gè)人所得稅，繳納了多少個(gè)稅？
《條例》劃定12萬(wàn)元“紅線”
去年12月19日，國(guó)務(wù)院公布了新修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》），劃定了以收入確定自行申報(bào)納稅人的“紅線”———“年所得12萬(wàn)元以上”。
《條例》第三十六條明確了需要納稅人自行辦理納稅申報(bào)的具體范圍：納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：
�。ㄒ唬┠晁�12萬(wàn)元以上的；
（二）從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；
�。ㄈ⿵闹袊�(guó)境外取得所得的；
（四）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；
�。ㄎ澹﹪�(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
去年12月底，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人所得稅納稅人納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，確定了該“紅線”生效的時(shí)間：自2006年1月1日起，納稅人當(dāng)年取得所得12萬(wàn)元以上的，應(yīng)認(rèn)真記錄各項(xiàng)收入信息，按規(guī)定于次年3月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)年度全部所得。
12萬(wàn)元的自行申報(bào)“紅線”現(xiàn)已明確且已正式生效，然而，其醞釀直至誕生的整個(gè)過(guò)程，并沒(méi)有引起公眾的普遍關(guān)注。
去年10月底，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了修改《個(gè)人所得稅法》的決定，對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了兩處重大修改，其中包括：個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
當(dāng)時(shí)，新聞媒體和公眾的目光都集中在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額提高到1600元這個(gè)焦點(diǎn)上，“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)”這條新規(guī)定沒(méi)有受到廣泛關(guān)注。
但是，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在人大常委會(huì)作稅法修改說(shuō)明時(shí)，非常明確地談到了這個(gè)問(wèn)題。金人慶指出，做出上述修改的目的，在于加大對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的監(jiān)控力度，堵塞稅收征管漏洞。因?yàn)榘船F(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》（指修改前的稅法）規(guī)定，只有“在兩處以上取得工資、薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人”的納稅人才自行申報(bào)，其他納稅人，包括高收入者，都只是由其扣繳義務(wù)人辦理扣繳申報(bào)，納稅人自己不必自行申報(bào)。同時(shí)，當(dāng)扣繳義務(wù)人沒(méi)有扣繳或者扣繳不足時(shí)，按照《稅收征管法》的規(guī)定，只能對(duì)扣繳義務(wù)人處以罰款，不能追究納稅人的法律責(zé)任，影響了對(duì)高收入者的征管力度。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的納稅人都必須自行申報(bào)的規(guī)定明確后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以按照《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的納稅人處以不繳或者少繳稅款的50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
金人慶強(qiáng)調(diào)，由于扣繳義務(wù)人都必須辦理全員全額扣繳申報(bào)，加上高收入者自行申報(bào)，就形成了對(duì)高收入者雙重申報(bào)、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。
自行申報(bào)收入“紅線”的規(guī)定緣何出自《條例》？金人慶表示，要求個(gè)人所得超過(guò)一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的高收入者自行申報(bào)，目前只有試點(diǎn)，經(jīng)驗(yàn)不多。也就是說(shuō)，自行申報(bào)的個(gè)人所得數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)需要不斷調(diào)整。考慮到這一標(biāo)準(zhǔn)如果由《個(gè)人所得稅法》直接規(guī)定，不便于調(diào)整，也不利于保持法律的穩(wěn)定性，授權(quán)國(guó)務(wù)院確定并隨時(shí)調(diào)整比較妥當(dāng)。
“12萬(wàn)元”是稅前收入
目前，上述法律法規(guī)已經(jīng)生效實(shí)施，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，自行申報(bào)已是法定義務(wù)，但由于社會(huì)公眾對(duì)自行申報(bào)的法律規(guī)定不清楚，加之國(guó)家稅務(wù)總局尚未出臺(tái)具體的納稅申報(bào)管理辦法，人們對(duì)“年所得12萬(wàn)元以上”納稅人辦理納稅申報(bào)的理解不統(tǒng)一，存在很多疑問(wèn)。
北京一家科技開(kāi)發(fā)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理問(wèn)：“早聽(tīng)說(shuō)今年年收入超過(guò)12萬(wàn)元要自行申報(bào)，這12萬(wàn)元怎么算啊？怎么個(gè)申報(bào)法？到現(xiàn)在也沒(méi)聽(tīng)到稅務(wù)局的具體說(shuō)法，前兩天我們經(jīng)理還讓我了解有關(guān)情況呢。”
由于我國(guó)普遍實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳辦法，納稅人取得的收入基本上屬于稅后收入，因此在計(jì)算年所得是否超過(guò)12萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)該換算成稅前收入，納稅人不能僅按稅后收入的數(shù)目計(jì)算年所得是否超過(guò)12萬(wàn)元。
比如，假設(shè)北京的李先生2006年每月取得稅后工資7000元，3月份、5月份、9月份、10月份為一家公司提供設(shè)計(jì)工程圖紙勞務(wù)，每月取得稅后勞務(wù)報(bào)酬5000元，2006年還取得銀行存款稅后利息2000元。如果僅把上述稅后收入相加，總數(shù)為106000元，沒(méi)有超過(guò)12萬(wàn)元；但如果把上述稅后收入換算成稅前收入，結(jié)果就會(huì)不一樣，稅后工資7000元換算成稅前收入為7881.25元，1年總計(jì)94575元；稅后勞務(wù)報(bào)酬5000元換算成稅前報(bào)酬為5952元，4個(gè)月為23808元；稅后利息2000元換算成稅前收入為2500元，三項(xiàng)總計(jì)已經(jīng)超過(guò)120000元。此外，如果再加上因免稅而從應(yīng)納稅所得額中扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，以及通過(guò)報(bào)銷(xiāo)形式而取得的交通補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼等收入，年所得額還會(huì)更大。
“年所得”包括哪些項(xiàng)目
在采訪中還了解到，不少人不清楚“12萬(wàn)元”的內(nèi)涵，不知道年所得都包括哪些項(xiàng)目。
春節(jié)前夕，記者在參加一個(gè)新春團(tuán)拜會(huì)時(shí)，與某稅務(wù)師事務(wù)所劉所長(zhǎng)發(fā)生了如下對(duì)話：
“劉所長(zhǎng)紅光滿面，去年收成肯定不錯(cuò)。今年收入超過(guò)12萬(wàn)元就要自行申報(bào)，你肯定跑不了。”“哪能讓它超過(guò)12萬(wàn)元，自行申報(bào)不就進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)‘黑名單’了嘛！我每月工資定8000元，超不過(guò)12萬(wàn)元。”
“那你每年幾十萬(wàn)元的收入怎么處理��？”“有些收入可以轉(zhuǎn)化成勞務(wù)報(bào)酬、利息和股息等，只要工資不超過(guò)12萬(wàn)元就行！”
“年收入只包括工資嗎？據(jù)我所知，12萬(wàn)元可包括你一年取得的各種收入，不單工資一項(xiàng)�！薄笆菃�？那我得回去好好看看《個(gè)人所得稅法》和《實(shí)施條例》是怎么規(guī)定的�！�
上述劉所長(zhǎng)“12萬(wàn)元僅包括工資收入”的看法肯定是不對(duì)的。北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理郭洪榮認(rèn)為，“所得”一詞是稅法中常用的概念，準(zhǔn)確的定義是在一定期間內(nèi)，通過(guò)各種來(lái)源或方式所獲得的一切利益，通俗講可稱(chēng)為取得的收入，包括貨幣性收入和實(shí)物性收入等�！秱�(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定了11項(xiàng)個(gè)人所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等。既然這些都被稅法稱(chēng)為“所得”，自然應(yīng)該包括在年所得之中。
此外，《個(gè)人所得稅法》等法律法規(guī)規(guī)定，省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織和國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，保險(xiǎn)賠款，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等所得免征個(gè)人所得稅。既然上述收入也被稱(chēng)為“所得”，按字面意思理解也應(yīng)該包括在年所得之中。
記者認(rèn)為，按照《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，年所得應(yīng)包括納稅人一年中取得的各種各樣的收入，而不論這些收入是貨幣形態(tài)還是實(shí)物形態(tài)，也不論這些收入是應(yīng)征稅還是可免稅。
有關(guān)專(zhuān)家認(rèn)為，稅法中有“所得”、“應(yīng)納稅所得額”等不同的概念，“應(yīng)納稅所得額”是指“所得”減去可扣除費(fèi)用后的余額。因此，在計(jì)算年所得是否超過(guò)12萬(wàn)元時(shí)，不能扣除費(fèi)用，也就是人們俗稱(chēng)的毛收入。
一些人士認(rèn)為，如果在計(jì)算年所得時(shí)把目前按稅法規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目算進(jìn)去，會(huì)使計(jì)算復(fù)雜化，加大自行申報(bào)的難度。還有一些人士認(rèn)為，“年所得12萬(wàn)元以上”標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)個(gè)人制定的，現(xiàn)實(shí)生活中，有些收入往往是以家庭為單位取得的。比如不動(dòng)產(chǎn)的出租、出售，家庭存款利息、股息等，這些收入應(yīng)算作是家庭整體收入，分解到各個(gè)家庭成員的頭上比較科學(xué)。但目前還沒(méi)有具體的分解規(guī)定。此外，有些所得往往屬于跨年度或以前年度的所得，是否可以做適當(dāng)?shù)姆纸猓?/p>
上述看法僅是個(gè)別專(zhuān)家和人士的觀點(diǎn)，“年所得”到底包括哪些項(xiàng)目，具體如何計(jì)算，還得等待國(guó)家稅務(wù)總局的明確。
不申報(bào)會(huì)有哪些后果
專(zhuān)家認(rèn)為，雖然目前具體的自行申報(bào)辦法還沒(méi)有出臺(tái)，詳細(xì)內(nèi)容不得而知，但根據(jù)北京、廣州等地近年對(duì)高收入者自行申報(bào)的要求看，年終自行申報(bào)的主要內(nèi)容包括：納稅人按時(shí)間順序、分項(xiàng)目向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得數(shù)額，所得來(lái)源，取得所得的時(shí)間，已繳納所得稅稅款，納稅扣除項(xiàng)目，繳納稅款適用的稅率等內(nèi)容。對(duì)于未繳納稅款的所得，還需要申報(bào)繳納稅款；對(duì)需要合并幾次所得納稅的，納稅人需要自行合并計(jì)算納稅。
鑒于自行申報(bào)涉及納稅人一年中取得的各項(xiàng)所得的數(shù)額、來(lái)源、繳納稅款的情況，而且自行申報(bào)是在次年3月底前進(jìn)行的，跨度超過(guò)1年，如果納稅人不記好收入賬，自行申報(bào)就無(wú)法準(zhǔn)確完成。因此，納稅人平時(shí)要記好個(gè)人收入賬，清楚準(zhǔn)確記錄每項(xiàng)、每筆所得取得的時(shí)間、數(shù)額、支付人和繳納稅款的數(shù)額。特別需要注意的是，要記錄好稅前所得的數(shù)額，否則年終換算會(huì)非常麻煩。
記者在同幾位納稅人探討自行申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，他們并不重視自行申報(bào)問(wèn)題，很多人對(duì)年所得超過(guò)12萬(wàn)元不自行申報(bào)或申報(bào)不實(shí)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)很不清楚。
李女士說(shuō)：“我年收入是否超過(guò)12萬(wàn)元自己都不清楚，自己不申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么能掌握？北京年收入超過(guò)12萬(wàn)元的人近百萬(wàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管得過(guò)來(lái)嗎？”
王先生說(shuō)：“即使申報(bào)，也只會(huì)申報(bào)繳過(guò)稅的收入；既然已經(jīng)繳了稅，就算我不申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來(lái)又能把我怎么樣？”
稅收籌劃專(zhuān)家宋洪祥認(rèn)為，自行申報(bào)是年所得超過(guò)12萬(wàn)元納稅人的法定義務(wù)，不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)將面臨嚴(yán)重的法律后果。
首先，不申報(bào)會(huì)面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款的風(fēng)險(xiǎn)�！抖愂照鞴芊ā返诹䲢l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
不申報(bào)有可能構(gòu)成偷稅�！抖愂照鞴芊ā返诹龡l規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
其次，申報(bào)不實(shí)將面臨更嚴(yán)重的法律后果。申報(bào)不實(shí)主要包括以下幾種行為：隱瞞所得不申報(bào)；將未納稅的所得申報(bào)為已納稅所得等�！抖愂照鞴芊ā返诹臈l規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
此外，如果納稅人的行為被判定為偷稅罪，還將受到刑罰處罰。
籌劃理財(cái)要先算清賬
有關(guān)人士介紹，隨著全員全額扣繳申報(bào)制度的普遍執(zhí)行，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、銀行等部門(mén)信息數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，納稅人取得的各項(xiàng)所得會(huì)比較容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。因此，納稅人對(duì)自行申報(bào)的法律義務(wù)不可大意，不能存在僥幸心理，而應(yīng)該未雨綢繆，做好自行申報(bào)的準(zhǔn)備工作。納稅人應(yīng)認(rèn)真記錄各項(xiàng)收入信息，同時(shí)要學(xué)會(huì)索要扣稅憑證并保存好，作為證明所得已納稅的證據(jù)。當(dāng)然，目前做到這一點(diǎn)還有一定的難度。
自行申報(bào)由于有標(biāo)準(zhǔn)限制，如果納稅人能夠合理合法地將家庭收入在家庭成員中分解，也有可能免去自行申報(bào)的義務(wù)。雖然目前對(duì)以家庭財(cái)產(chǎn)取得的收入能否分解、如何分解還不清楚，但做好準(zhǔn)備是必要的。我們假定家庭財(cái)產(chǎn)在誰(shuí)的名下，取得的收入就計(jì)入誰(shuí)的收入，則可以進(jìn)行簡(jiǎn)單的稅收籌劃。
比如，李先生家每年取得存款利息、債券利息收入5000元，同時(shí)有一套房產(chǎn)對(duì)外出租，每年租金收入為20000元。李先生的收入較高，年所得為10萬(wàn)元；李夫人收入較低，年所得為5萬(wàn)元。由于對(duì)外出租房產(chǎn)的戶主為李先生，家庭存款也是以李先生的名字存入的。在這種情況下，李先生的合計(jì)年所得肯定將超過(guò)12萬(wàn)元，需要辦理自行申報(bào)。李先生可以把房產(chǎn)的戶主變更為李夫人，家庭存款也以李夫人的名字存入，租金收入、利息收入就可以計(jì)入李夫人的收入中，這樣一來(lái)，夫妻二人的年所得都沒(méi)有超過(guò)12萬(wàn)元，自然不必自行申報(bào)。
目前，許多家庭的收入來(lái)源渠道比較多，已不局限于工薪收入，更有必要進(jìn)行稅收籌劃。由此看來(lái)，算賬將成為納稅人今后的必修課。
