在英美等西方國家里，只要和稅扯上關(guān)系的事和人就會成為吵翻天的話題。任何關(guān)于稅基、稅率的改革，哪怕是試探性的提議，都會在選民和政客中引起波瀾。減稅是布什兩
次參選總統(tǒng)的核心戰(zhàn)略；日本新首相安倍晉三上任后的第一個考驗就是能否實現(xiàn)自己的諾言，將消費稅的稅率從5%提高到10%.
中國的情況也開始與西方有了某種相似性。國家稅務(wù)總局似乎一夜之間成了媒體的寵兒，人們關(guān)注的中心。其一舉一動，大到稅法的修改，小到對“所得”的定義等都引起了廣泛關(guān)注。
在過去的一年左右的時間里，中國的稅收政策發(fā)生了若干重大變化：對地位日趨重要、影響越來越大的“個人所得稅”，有兩項重大的改革：將工資、薪金所得的費用扣除從每月的800元提高到每月的1600元；規(guī)定高收入的納稅人自動申報。而在實施中共中央規(guī)劃的“統(tǒng)一各類企業(yè)的稅收制度”方面，也擬訂了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并方案，即 “兩稅”合并的改革。對主力稅種“增值稅”，政府在東北老工業(yè)基地開始試點將增值稅從生產(chǎn)型向消費型改革。
這些變化對于利益各方將帶來什么樣的影響呢？
個稅改革：起征點提高富人收益更多
工資、薪水項目下的費用扣除從800元提高到1600元。誰受益了？
原則上說，新增加的800元費用扣除使所有的納稅人都受益。問題是：誰收益最多？這個問題不難回答。你工資薪金越高、日常開支越少，你收益就越高。各個收入階層從這一改革的收益可以從下圖中看到。一個明顯的趨勢就是，收入越高者，得到的好處越多。如果你的收入不到800元，我暫且將你歸為窮人，改革不會給你帶來任何好處。如果你的收入1000元，你比以前少繳稅10元。如果你一個月收入一萬塊，你是一個富人，每個月就能少交140塊。
年所得超過12萬的申報制，能起作用嗎？
國家稅務(wù)總局2006年12月8日發(fā)布《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，將納稅人工資、薪金等11項所得的總和定義為個人“年所得”。這一辦法還要求年所得12萬以上的納稅人，需申報各項所得的年所得額、應(yīng)納稅額等信息。
作為對輿論壓力的反應(yīng)，也為了增加稅收收入，第一個將目標(biāo)對準(zhǔn)高收入者的規(guī)則出現(xiàn)了。但是，要求年所得超過12萬就必須申報，這個做法管用嗎？
這個做法成功與否要看高收入者的選擇。報或不報，報多少？這取決于他們避稅的預(yù)期收益和預(yù)期成本。申報，要交稅；不報，一旦查實，將面臨交納若干倍的罰款的處罰。和以前相比，不申報，因而少繳稅的預(yù)期成本上升了。
但如此同時，做良民的成本也上升了：將每一筆收入都做好記錄，按要求歸類報告，填寫報表等。這都是成本。良民還有其他成本。任何人，只要填表、申報，信息就可能被濫用。進(jìn)了稅務(wù)局的名單，可能成為稅務(wù)局下次的目標(biāo)。這還不是最要緊的，如果綁匪得到這種信息，危險就大了。
申報和不申報的成本都上升了，政策的凈效果就難以確定。如果后者的成本大于前者，民眾就不會申報。我預(yù)計申報的民眾不會多。民眾不報，稅務(wù)局就處罰，但這個“威脅”不太起作用。首先，民眾會采取措施去“抵消”稅務(wù)局行為的后果。我們的稅制還沒有到嚴(yán)密無縫的地步。
更為重要的，稅務(wù)局手中的牌不多，沒有什么手段去查。財長金人慶在2003年接受采訪時候透露：在2002年1月至8月，稅務(wù)機關(guān)查處個人所得稅案件累計10.36萬件，查補稅款16.02億元�？紤]到費用，稅務(wù)機關(guān)的查稅這個“投資”就不很劃算。
總之，這項新的政策前景不明。如果個人所得稅在收入中所占比重持續(xù)上升，政府在個人所得稅上面“投資”的回報率上升。一如政府搞了個“金稅工程”去保護(hù)她在增值稅方面的收入，搞一個全面監(jiān)控個人、家庭收入的“銀稅工程”有可能成為政府的選擇。
兩稅合一：沒有什么好擔(dān)心的
兩稅合并的討論中，一種意見認(rèn)為，中國的稅率太高，應(yīng)該調(diào)整。中國的內(nèi)資所得稅為33%，外資公司所得稅稅率為15%.和國際上其他重要的經(jīng)濟(jì)體相比，前者處于一個中間水平，后者則是一個較低的水平。從下表中可以看出，美國和日本的稅率都高過40%，OECD國家所得稅的平均稅率為28.5%.就競爭FDI而言，中國外資所得稅的稅率連印度33.66%的一半都不到。比越南和馬來西亞的28%，新加坡的20%都低。因此，即便按照財政部的計劃，將內(nèi)外資所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，依然是比較低的。
在兩稅合并的討論中，另一個較大的嗓門是：兩稅合并，將外資企業(yè)所得稅提高會危及中國吸引FDI.其實，F(xiàn)DI 和公司所得稅之間并不存在相關(guān)關(guān)系。下圖是將KPMG的公司所得稅稅率和FDI流入量放在一起。不難發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)DI流入量和公司所得稅稅率之間并沒有明顯的相關(guān)關(guān)系。稅率較低的國家中，只有中國的FDI值較大，而韓國、馬來西亞、越南等國，盡管稅率較低，但外資引入水平相對較低。與此相反，盡管英國、美國的稅率較高，仍然吸引了大量的外資。美國的例子尤其明顯。該國的所得稅稅率高達(dá)40%，其外資水平仍然雄視天下，無人能及。另一方面，中國有著較低的稅率和較高的FDI流入量。而這顯然可以從中國市場的規(guī)模、低廉的勞動成本，良好的基礎(chǔ)設(shè)施等經(jīng)濟(jì)的基本面來解釋。
至于增值稅轉(zhuǎn)型試點，到目前為止，對這一試點的討論主要集中在兩個方面：政府稅收的減少和通貨膨脹擔(dān)憂。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型，加大了抵扣，無疑會減少政府的收入。不過，由此引起的收入下降，規(guī)模不大，政府完全能夠消化。而對轉(zhuǎn)型引發(fā)通貨膨脹影響的擔(dān)心，更無必要。首先，轉(zhuǎn)型降低了投資的成本，因而提高了投資的收益率。因此，轉(zhuǎn)型會刺激投資。但投資增加效應(yīng)的大小尚難確定。更為重要的是，通貨膨脹從來都不應(yīng)該是稅務(wù)部門的事情，否則要央行干嗎？要知道，和稅務(wù)部門相比，央行對付通貨膨脹的武器更強大。
我們相信，在接下來的2007年里，稅改的步伐不會停止。增值稅轉(zhuǎn)型從試點推向全國將不會有太大的爭議，兩稅合一將不可避免。我們期待個人所得稅改革有更大的進(jìn)展，比如向綜合申報制過渡。
與此同時，我們也期待一個“便宜”稅制的出現(xiàn)。為此，我們需要重組稅收征管體系。我們應(yīng)該將征管體系和行政體系分離，以充分利用稅收征管中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)。 建立一個“便宜”的稅制，還必須考慮納稅成本，因而簡化的稅法條文，穩(wěn)定的稅收規(guī)則等都是我們期待的。
