新運輸票管理政策放寬了抵扣范圍

    《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》等文件出臺前，不少一般納稅人企業(yè)在運輸貨物時存在一個“老大難”問題：取得聯(lián)營企業(yè)、個體運輸專業(yè)戶所提供或中介機構(gòu)代開的運輸服務發(fā)票不能抵扣增值稅進項稅額，無形中增加了企業(yè)的稅收成本，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》等文件的發(fā)布，既強化了對運輸發(fā)票開具、抵扣的管理，也放寬了合法發(fā)票的抵扣范圍，有利于一般納稅人降低稅收成本。

    運費抵扣新政策根據(jù)《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》的規(guī)定，從2003年11月1日起，納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或者銷售應稅貨物而支付運輸費用所取得的運費結(jié)算單據(jù)，無論是運輸單位自行開具的，還是運輸單位主管地方稅務局及省級地方稅務局委托的代開發(fā)票中介機構(gòu)為運輸單位和個人代開的，都準予抵扣增值稅進項稅額。這一規(guī)定擴大了增值稅的抵扣范圍，對接受運輸服務的企業(yè)而言，其好處是不言而喻的。

    將現(xiàn)行的貨物運輸發(fā)票管理辦法與原來的管理方法作一個比較，人們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的運輸發(fā)票抵扣增值稅的企業(yè)范圍增加了。但是，在具體操作過程中，作為接受貨物運輸勞務服務的一般納稅人仍應該注意，哪些運輸企業(yè)、單位可以提供抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票。

    《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，自2003年11月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運輸勞務的單位，如果符合如下規(guī)定條件，可以向主管地方稅務局申請領購并自行開具貨物運輸業(yè)發(fā)票（不包括個人、承包人、承租人以及掛靠人），其條件是：

    其一，具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務局核發(fā)的稅務登記證，交通管理部門核發(fā)的道路運輸經(jīng)營許可證、水路運輸許可證；

    其二，年提供貨物運輸勞務金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；

    其三，具有固定的辦公場所。如是租用辦公場所，則租期必須在1年以上；

    其四，在銀行開設結(jié)算賬戶；

    其五，具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務；

    其六，賬簿設置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財務會計制度和稅務局的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務局正常進行納稅申報和繳納各項稅款。

    如果不符合自開票條件，可以申請由主管地方稅務局或者經(jīng)省級地方稅務局批準委托中介機構(gòu)代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。

    通過以上介紹我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人可以取得抵扣增值稅的運輸發(fā)票包括：有資格自行開票的運輸企業(yè)開具的發(fā)票、由當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)代開的運輸發(fā)票和經(jīng)省級地方稅務局批準委托中介機構(gòu)代開票單位代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票。

    運輸發(fā)票抵扣增值稅的注意事項

    接受運輸發(fā)票要注意以下四點：

    首先，注意發(fā)票開票單位是否合法。開票單位必須是經(jīng)稅務機關(guān)批準，有自行開具運輸發(fā)票資格的企業(yè)，或者是主管地方稅務局以及經(jīng)省級地方稅務局批準委托的中介機構(gòu)。其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣。

    其次，自開票納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實填開貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。自開發(fā)票的，應在運費發(fā)票下方正中央加蓋有開票人識別號、主管地方稅務機關(guān)名稱和代碼等內(nèi)容的“開票人專章”和財務專用章。

    第三，申報抵扣增值稅時的手續(xù)是否符合規(guī)定。取得的所有需計算抵扣增值稅進項稅額的運輸發(fā)票，應根據(jù)相關(guān)運輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，增值稅一般納稅人必須填寫其中的“取得運輸發(fā)票單位名稱及識別號”欄，否則，所取得的運費發(fā)票不能作為增值稅進項抵扣憑證。在進行增值稅納稅申報時，除按現(xiàn)行規(guī)定申報報表資料外，還必須報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報送清單紙質(zhì)資料外，還需同時報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運輸發(fā)票進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張運輸發(fā)票不得計算抵扣進項稅額。因此，納稅人必須特別注意，在錄入《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》信息采集軟件時應細心，如果某些地方輸入錯誤，經(jīng)稅務機關(guān)與開具的電子信息比對不符，那么該筆運輸發(fā)票的進項稅額不得抵扣。

    第四，申報抵扣增值稅的時間是否符合規(guī)定。納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內(nèi)向主管國稅局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。