事務(wù)所受“雙罰”凸顯注稅執(zhí)業(yè)風(fēng)險

　　近日，河南省某市稅務(wù)機(jī)關(guān)對轄區(qū)一企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有未按規(guī)定計提增值稅銷項稅金，形成少繳稅款10170.94元的違法事實，遂根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，對該企業(yè)處以0.5倍罰款5085.47元。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)同時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的納稅申報事宜一直由當(dāng)?shù)啬扯悇?wù)師事務(wù)所代理，于是根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第九十八條“稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款”的規(guī)定，對該稅務(wù)師事務(wù)所也處以0.5倍罰款5085.47元。

　　由于該事務(wù)所與企業(yè)的稅務(wù)代理協(xié)議約定，企業(yè)納稅申報由事務(wù)所全權(quán)負(fù)責(zé)，出現(xiàn)涉稅違法行為由事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任。因此，根據(jù)約定，企業(yè)繳納的罰款和滯納金也將轉(zhuǎn)由該事務(wù)所承擔(dān)，事務(wù)所最終將為自己的服務(wù)過錯承擔(dān)民事和行政雙重責(zé)任。

　　據(jù)記者了解，此案很可能是2002年《稅收征管法實施細(xì)則》設(shè)定稅務(wù)代理人行政責(zé)任后，公開出現(xiàn)的首例稅務(wù)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)過錯被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的案例。

　　事情發(fā)生后，該稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅務(wù)中介還處于成長初期，正需國家大力扶持，但現(xiàn)在面對同一過錯，稅務(wù)中介既要承擔(dān)民事責(zé)任，又要接受稅務(wù)行政處罰，不利于稅務(wù)中介行業(yè)的發(fā)展壯大。

　　據(jù)了解，2002年修訂的《稅收征管法實施細(xì)則》特別規(guī)定了違法稅務(wù)代理承擔(dān)的法律責(zé)任，當(dāng)時就引起涉稅中介的極大恐慌和爭論。因為注冊稅務(wù)師的違法行為，不僅納稅人要承擔(dān)責(zé)任，稅務(wù)代理人也要對國家承擔(dān)法律責(zé)任。這種規(guī)定突破了民法中關(guān)于代理的法律責(zé)任的規(guī)定，因為一般的民事代理，代理人在代理權(quán)限內(nèi)實施的代理行為，其后果都是由被代理人承擔(dān)的。

　　因此，2002年后，稅務(wù)代理的風(fēng)險大大增加：首先是民事責(zé)任。稅務(wù)師事務(wù)所從事代理業(yè)務(wù)，都會和納稅人簽訂代理協(xié)議，約定如果代理出錯導(dǎo)致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失，由稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān)。這也就意味著納稅人的納稅風(fēng)險轉(zhuǎn)移到稅務(wù)師事務(wù)所的頭上。其次是行政責(zé)任，稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對稅務(wù)師事務(wù)所處以行政罰款。

　　一些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，《稅收征管法實施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定并未細(xì)化，而由于稅法非常復(fù)雜，無論稅務(wù)中介如何敬業(yè)，都難免出錯，這使注稅執(zhí)業(yè)的風(fēng)險大增。

　　但也有許多業(yè)內(nèi)人士表示，在當(dāng)前注稅行業(yè)還處于無序競爭的時候，稅法的相關(guān)規(guī)定是十分必要的，對促使注稅行業(yè)規(guī)范發(fā)展具有十分重要的意義。

　　北京致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所董事長李記有說，《稅收征管法實施細(xì)則》的規(guī)定出臺時，很多稅務(wù)師事務(wù)所的人士就認(rèn)為，如果該規(guī)定普遍得到執(zhí)行，稅務(wù)代理將很難再開展。但《稅收征管法實施細(xì)則》執(zhí)行近3年了，注冊稅務(wù)師的擔(dān)心并沒有普遍出現(xiàn)，很少有稅務(wù)師事務(wù)所因為代理事項受罰。“河南案例發(fā)生以后，稅務(wù)代理面臨的高風(fēng)險不再僅僅是紙面上的規(guī)定和專家們的推測，它已經(jīng)真實地走到了稅務(wù)師事務(wù)所的門前，廣大從業(yè)人員必須要正視和直面它的存在”。

　　如何避免和減少這種風(fēng)險呢？一些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，一方面，有關(guān)部門需要對《稅收征管法實施細(xì)則》中相關(guān)規(guī)定的適用范圍進(jìn)行詳細(xì)解釋，使其達(dá)到既打擊少數(shù)稅務(wù)中介的違法代理行為，同時也保護(hù)正常開展代理業(yè)務(wù)的稅務(wù)中介的合法權(quán)益；另一方面，稅務(wù)師行業(yè)和稅務(wù)中介必須健全自身風(fēng)險控制機(jī)制，規(guī)范執(zhí)業(yè)制度，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，避免和減少執(zhí)業(yè)差錯。

　　一些法律專家則表示，河南案例提醒注冊稅務(wù)師行業(yè)，必須盡快建立自律機(jī)制，規(guī)范整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境；稅務(wù)師事務(wù)所不能為了招攬客戶，對納稅人作出各種使風(fēng)險無限放大的承諾；代理協(xié)議需要明確劃分納稅人和代理人的責(zé)任，把代理風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

　　法律專家建議，要最大限度地規(guī)避這種執(zhí)業(yè)風(fēng)險，稅務(wù)師行業(yè)應(yīng)該盡快引入執(zhí)業(yè)風(fēng)險保險制度，通過保險轉(zhuǎn)嫁執(zhí)業(yè)風(fēng)險，增強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力。