年終小結(jié)稅制改革

　　新一輪稅制改革已走過兩年的路程，然而，真正已經(jīng)在全國范圍內(nèi)產(chǎn)生重大影響的，只有農(nóng)業(yè)稅的免征。其他的改革措施要么是局部的，如東北的增值稅轉(zhuǎn)型試點；要么是微小的，影響人群甚窄，如減半征收股票印花稅和股息紅利稅。

　　我們期待著改革的提速，步子再大一點，速度再快一點。這不僅僅是因為一些改革本是理所當(dāng)然，更重要的是，對于某些改革而言，一個好的時機并不容易獲得。

　　理想與現(xiàn)實的差距

　　接近年末，一場轟轟烈烈的爭論突然展開了，這就是關(guān)于如何修訂《個人所得稅法》的爭論。

　　8月24日，十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議了由國務(wù)院起草的《個人所得稅法修正案草案》。該草案的最大看點是將工資、薪金所得的費用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元/月提高到1500元/月。

　　該草案一經(jīng)公布，即引發(fā)了社會的大討論。一些媒體就此展開調(diào)查，結(jié)果顯示，絕大多數(shù)人都希望這個費用減除標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到2000元/月－3000元/ 月甚至更高。然而，10月底，人大常委會經(jīng)過聽證后通過的法案最終僅將該標(biāo)準(zhǔn)提高至1600元/月。于是，很多居民覺得這個上調(diào)幅度與自己的預(yù)期相差太遠(yuǎn)。

　　2005年，有同樣感覺的還有兩種人：中資企業(yè)的企業(yè)主和證券市場的投資者。前者的失望緣于中外資企業(yè)所得稅合并仍然沒有任何動靜，這讓盼了很久的內(nèi)資企業(yè)投資者們困惑——既然方向早都定了，為什么還久拖不決？后者的失望則來自于減稅的不到位。國家于1月和6月先后將證券交易印花稅和股息紅利稅的稅率降低了一半，然而，這樣的降稅并未能讓投資者們高興起來，他們的期望是全免。其實，這樣的要求并非不合理，畢竟，股息紅利稅確實是雙重征稅。由于政策不到位，投資者們并不買賬，證券市場的繼續(xù)下跌也就無從避免了。

　　當(dāng)然，征稅者與交稅者的目標(biāo)永遠(yuǎn)都不太可能一致。但即便如此，有一個問題是我們必須要考慮的，那就是：中國的宏觀稅負(fù)到底重不重？

　　小步走還是大步走

　　中國的宏觀稅負(fù)到底重不重？對此，各方早已爭論了多次。

　　2004年，我國稅收收入為25718億元，GDP為136515億元，兩者之比為18.8％，這一比例與大多數(shù)發(fā)展中國家相仿。然而，這僅僅是顯性稅收。

　　顯性稅收是不包括當(dāng)前政府的各種收費的，而在我國，政府的非稅收入的數(shù)量仍然相當(dāng)?shù)捏@人，甚至，連政府自己都不能知道一個準(zhǔn)確的數(shù)字。據(jù)財政部估計，2004年全國政府非稅收入規(guī)模約為10523億元，相當(dāng)于同期財政收入的39.8％。這些都是隱性的稅收。

　　很顯然，計算一國的宏觀稅負(fù)是應(yīng)該包括稅收和非稅收的。因此，我國的宏觀稅負(fù)水平大約在27％左右，大大高于顯性的稅負(fù)水平。這一水平與澳大利亞相若，距美國、日本等主要發(fā)達(dá)國家30％－40％的稅負(fù)水平也僅有一步之遙。

　　然而，專家們認(rèn)為，一國的宏觀稅負(fù)水平還是一個相對概念。如果一國的社會福利水平很高，那么即便稅收占GDP的比重高一些也無所謂，如北歐國家就是這樣。但是，如果一國的福利水平較低，而稅收占GDP的比重又較高，則稅負(fù)水平就相對較高了，因為納稅人會覺得他們更加“痛苦”一些。

　　專家們指出，明確宏觀稅負(fù)水平的高低，才能明確我們以“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”為主題的稅制改革是該大步走還是小步走。以我們目前的稅制改革速度，居民和企業(yè)的稅負(fù)水平還會不斷的上升。雖然，在短期內(nèi)，這不是什么太大的問題，但長此以往，居民受不了，企業(yè)的競爭力下降，必然會危及經(jīng)濟(jì)的健康成長。

　　兩稅合一的勝負(fù)手

　　“稅制改革的方案大致已經(jīng)確定了。往何處走、怎么走、可以承受到什么地步、應(yīng)當(dāng)把握哪些細(xì)節(jié)，都已經(jīng)有了。但是，在什么條件下能夠拿出來，沒有一個明確的說法�！睂τ诋�(dāng)前稅制改革的進(jìn)展緩慢，著名財稅專家高培勇這樣告訴記者：“其實，所有的改革都系‘兩稅合一’于一身！或者說，新的稅制改革能不能順利推出，很大程度上取決于‘兩稅合一’的進(jìn)程。”

　　高培勇說，以增值稅改革為例，2004年7月1日，在東北地區(qū)開始試點。按理說，試點一年以后，就可以取得基本的經(jīng)驗，按原來的計劃就可以在明年的1月1日開始在全國推開。單看這個稅種，在明年1月1日推出是必須的。但由于我國采用的兩法合并方案，是把稅率統(tǒng)一調(diào)到26％或27％左右，這樣一來，外資企業(yè)的稅率提高了，改革的難度就很大。因此，財政稅務(wù)部門的想法是“捆綁上市”，就是增值稅的改革和企業(yè)所得稅的改革合并在一起，由于增值稅改革是一種普惠制的改革，因此把兩者捆綁在一起一并推出，就可以大大降低改革的難度，一舉能達(dá)到改革的效果。

　　但是，接近財政部的權(quán)威人士日前向本報記者透露，有關(guān)部門不久前已將草案提交國務(wù)院，但未獲通過，這主要是出于吸引外資的考慮。商務(wù)部的統(tǒng)計顯示，今年以來，我國引進(jìn)外資的增幅明顯回落，有的月份還出現(xiàn)了下降。1－10月，實際使用外資金額484.11億美元，同比下降2.12％。

　　由于這樣的阻力，兩法合并的方案沒有按預(yù)期的那樣提交今年的人民代表大會，現(xiàn)在看來，最快的可能是，明年國務(wù)院和人大常委會分別通過，2007 年上半年，全國人民代表大會通過。即便這樣，也只有到2008年才能實施了。那么，在兩法合并遲遲不能推出的情況下，增值稅改革是不是還要繼續(xù)等待呢？

　　對此，高培勇分析說，目前有兩個選擇：選擇一，不等兩稅合一，明年就推出增值稅改革。好處是企業(yè)立刻得利，而壞處是對未來的兩稅合一帶來了巨大的困難，甚至?xí)�無限期的推延改革；選擇二是接著等。那么最樂觀的結(jié)果就是2008年1月1日與兩法合并一起推出。但由此帶來一個很大的問題，因為增值稅是一種鏈條式的管理，以發(fā)票來定稅收。把東北三省的某些地區(qū)、行業(yè)封閉起來試點，意味著割裂了改革的地區(qū)和行業(yè)和其他地區(qū)和行業(yè)間的稅收聯(lián)系。在目前越來越開放的經(jīng)濟(jì)中，這種割裂很難持續(xù)下去。

　　“稅制改革的成敗目前系于兩稅合一，而阻礙兩稅合一的最重要的原因又是什么呢？是財政減收問題嗎？不是。是阻礙了宏觀調(diào)控嗎？也不是。最重要的是利益割據(jù)問題。其實，不只是稅制改革，能否解決利益割據(jù)問題是決定中國所有改革能不能順利推進(jìn)的重要問題。改革要攻堅，攻的就是既得利益的堅壁，如果真正能突破這個堅壁，兩法合并就可以啟動了。整個稅制改革的棋就能下活，否則，就是一盤死棋�！备吲嘤聢远ǖ卣f。