最近，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號）（以下簡稱《辦法》），對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題做出了明確的規(guī)定，并規(guī)定《辦法》自2005年10月1日起開始執(zhí)行。這是為貫徹落實(shí)行政許可法和國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革的要求，規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要措施。
一、修訂《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的必要性
�。ㄒ唬┦秦瀼芈鋵�(shí)《行政許可法》和國務(wù)院行政審批事項(xiàng)改革的一項(xiàng)重大舉措。
《行政許可法》對行政許可的設(shè)定、條件、程序、方式和時(shí)限等作出了規(guī)定，國務(wù)院也按照《行政許可法》的精神，對行政審批事項(xiàng)改革提出明確要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家重要的執(zhí)法部門，稅務(wù)許可和審批是稅務(wù)行政管理中經(jīng)常使用的重要手段。所得稅管理嚴(yán)格按照《行政許可法》規(guī)定和國務(wù)院行政審批制度改革要求，規(guī)范財(cái)產(chǎn)損失審批條件、程序、方式和時(shí)限，對于加強(qiáng)企業(yè)所得稅規(guī)范化管理、進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅具有重要意義。
�。ǘ┦乔袑�(shí)解決審批中程序繁瑣、責(zé)權(quán)不清等突出問題的迫切需要。
行政審批是行政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)社會事務(wù)管理的重要手段，但過去在財(cái)產(chǎn)損失審批中，采用層層報(bào)批，手續(xù)復(fù)雜、時(shí)限過長、程序繁瑣，既不利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率，也不能很好體現(xiàn)方便納稅人原則，切實(shí)保護(hù)納稅人利益。另外，審批條件不明確、責(zé)權(quán)不清，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)太大，既不利于從源頭上防止審批中的“尋租”行為，也淡化了事后的監(jiān)督管理。因此，簡化審批程序、界定審批標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化監(jiān)督管理，建立行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規(guī)范所得稅審批管理的重要方面。
�。ㄈ┦瞧髽I(yè)所得稅規(guī)范化管理的核心內(nèi)容，是解決基層審批實(shí)際困難的重要舉措。
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除是企業(yè)所得稅制的重要組成部分和非常重要的內(nèi)容，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時(shí)也是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理的需要。基層反映財(cái)產(chǎn)損失標(biāo)準(zhǔn)不明確不具體，實(shí)際執(zhí)行困難很多，也出現(xiàn)了很多管理漏洞，易引發(fā)稅企矛盾。修訂和完善財(cái)產(chǎn)損失管理辦法，既提高了企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的水平，也有利于解決基層征管中的實(shí)際問題。
二、《辦法》修訂的總體思路
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批雖作為非行政許可項(xiàng)目暫予保留，但根據(jù)國務(wù)院行政審批制度改革的要求，應(yīng)盡可能按照行政許可法的基本原則和要求，建立行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的行政審批管理體制�？傮w思路是：簡化規(guī)范審批程序，提高效率，方便納稅人；明確界定條件標(biāo)準(zhǔn)，減少自由裁量空間，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自我約束；堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，強(qiáng)化事后監(jiān)督管理；堅(jiān)持權(quán)責(zé)對稱原則，建立責(zé)任追究制度。具體包括：
�。ㄒ唬⿲徟绦蛏�，除聽證和公示外，具體申請、受理和審批要求比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]73號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)程序簡潔、高效便民原則。
�。ǘ⿲徟鷻�(quán)限上，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于保留非行政許可審批項(xiàng)目的通知》（國辦發(fā)[2004]62號）文件規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整了審批權(quán)限，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，盡量減少審批環(huán)節(jié)，不搞層批制。必須由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，可以直接受理或委托企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。
�。ㄈ⿲徟鷺�(biāo)準(zhǔn)上，界定了企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定條件和證據(jù)，減少行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)，便于基層實(shí)際操作，體現(xiàn)法治原則。
�。ㄋ模┴�(zé)權(quán)劃分上，合理界定申請、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán)，強(qiáng)化納稅人真實(shí)申請責(zé)任，強(qiáng)調(diào)審批主要是對納稅人申報(bào)的資料與法定條件進(jìn)行符合性審查的責(zé)任，明確實(shí)地核查要求。
�。ㄎ澹⿲徟�(zé)任上，加強(qiáng)審批環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，強(qiáng)調(diào)內(nèi)外監(jiān)督，建立責(zé)任追究機(jī)制，落實(shí)“誰審批、誰負(fù)責(zé)”的要求。
三、《辦法》主要內(nèi)容解析
《辦法》共十章53條，包括總則、審批、證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定、非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定、資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定、資產(chǎn)評估損失的認(rèn)定、其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定、責(zé)任和附則。
�。ㄒ唬╆P(guān)于審批權(quán)限和程序
1、《辦法》規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
將審批事項(xiàng)向了解實(shí)際情況、貼近納稅人的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移，有利于提高效率，也是行政審批制度改革的重要內(nèi)容。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過強(qiáng)有力的監(jiān)督檢查來保證審批的公正合法。
國辦發(fā)[2004]62號中提出財(cái)產(chǎn)損失由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。鑒于基層稅務(wù)所（分局）是最基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)考慮到有些省、市有直屬征收分局等情況，《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，同時(shí)規(guī)定省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的金額大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限。
為防止地方政府干預(yù)造成攤派等在所得稅前扣除，《辦法》規(guī)定因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
2、辦法規(guī)定采取誰審批誰負(fù)責(zé)的直批制度。
行政審批制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改革層層審批制度，減少審批環(huán)節(jié)，在提高審批效率的同時(shí)，堅(jiān)持誰審批誰負(fù)責(zé)，有利于建立責(zé)任追究和監(jiān)督制度。
《辦法》雖然規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但鑒于財(cái)產(chǎn)審批情況的復(fù)雜性，有些企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的數(shù)額巨大，業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)跨越很多地區(qū)，可能需要提高審批層次。但不論是哪一級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批，原則上都必須堅(jiān)持不搞層層審批。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)的申請，然后層報(bào)；企業(yè)也可以選擇直接向負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。審批責(zé)任上，采取“誰審批、誰負(fù)責(zé)”原則，即使上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后層層發(fā)文傳達(dá)，也不改變審批責(zé)任。
�。ǘ╆P(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)損失的審批范圍
1、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的范圍根據(jù)稅法中財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)和借鑒企業(yè)會計(jì)制度關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)的概念，《辦法》第二條界定了財(cái)產(chǎn)的概念，將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)界定為企業(yè)用于經(jīng)營管理活動與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的全部資產(chǎn)。
這與企業(yè)會計(jì)制度資產(chǎn)的概念有三點(diǎn)不同：一是不允許與應(yīng)納稅所得無關(guān)的非經(jīng)營用資產(chǎn)損失的扣除；二是沒有強(qiáng)調(diào)必須能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，主要差異是資產(chǎn)準(zhǔn)備金；三是未包括長期待攤費(fèi)用。
2、財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)審批的范圍由于歷史原因，我國的許多企業(yè)特別是國有企業(yè)，長期以來乃至今后相當(dāng)長一段時(shí)間尚不能很快建立完備的法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部管理較為混亂，核算不夠規(guī)范。大量毀損的資產(chǎn)歷史憑據(jù)、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國有資產(chǎn)流失等人為責(zé)任。特別是我國的金融企業(yè)大多是國有獨(dú)資或控股的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度還需要較長時(shí)間，在目前監(jiān)管和自我約束機(jī)制還不完善的情況下，金融企業(yè)虛報(bào)損失、多列費(fèi)用，甚至銀企不法人員相互勾結(jié)轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的情況時(shí)有發(fā)生。我國法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經(jīng)有了《破產(chǎn)法》，但實(shí)際執(zhí)行起來問題很大，有的企業(yè)純粹是為了逃避債務(wù)，有的即使符合破產(chǎn)條件也不按法律規(guī)定履行破產(chǎn)清算程序。許多企業(yè)雖已名存實(shí)亡或長期停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，但并未按《破產(chǎn)法》依法破產(chǎn)，因此，金融企業(yè)（主要是銀行）存在大量確實(shí)無法收回但法律手續(xù)不全的呆賬損失，對這些法律手續(xù)不全的損失，不履行必要的審查手續(xù)就允許稅前扣除勢必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據(jù)實(shí)扣除原則。這是保留財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批的主要原因。
但所有對納稅人真實(shí)性事項(xiàng)的事前審批都存在工作量大、容易混淆責(zé)任和滋生腐敗等問題，從改革的發(fā)展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后監(jiān)督檢查的管理方式轉(zhuǎn)變。為將來逐步向事后監(jiān)督檢查過渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財(cái)產(chǎn)損失的范圍。《辦法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，正常損耗，正常清理報(bào)廢發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定8種財(cái)產(chǎn)損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。
（三）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失即時(shí)申請扣除和申請時(shí)間問題
考慮到我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，納稅人在不同年度可能執(zhí)行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅年度人為調(diào)劑財(cái)產(chǎn)損失，套取稅收好處，必須嚴(yán)肅財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定時(shí)間，《辦法》第四條規(guī)定企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失即時(shí)申報(bào)要求，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。
為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失采取即報(bào)即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據(jù)證據(jù)的情況選擇。申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定在年度終了十五個(gè)工作日的規(guī)定，主要是考慮由于企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間截至到四月底，由于省級審批需要六十日，經(jīng)批準(zhǔn)可延長至七十日，如不規(guī)定截至?xí)r間，在年度申報(bào)前完成不了審批手續(xù)，影響企業(yè)的正常申報(bào)。
（四）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定和條件
規(guī)范審批制度的一個(gè)重要方面就是凡需要審批事項(xiàng)必須在法律法規(guī)規(guī)章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)，體現(xiàn)法治原則�！掇k法》第五章至第八章對需要審批的各類財(cái)產(chǎn)損失重新明確了具體的審批條件和需要申報(bào)的相應(yīng)證據(jù)資料。
在審批條件和具體證據(jù)方面，一是參考了《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》（國資委，2003年10月31日），第一次對資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)進(jìn)行了明確；二是第一次規(guī)定了社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，同時(shí)要求內(nèi)部證據(jù)必須是企業(yè)會計(jì)核算健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，否則內(nèi)部證據(jù)不足以證明財(cái)產(chǎn)損失的發(fā)生。
（五）關(guān)于資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的確認(rèn)
企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的基本原則是據(jù)實(shí)扣除，即允許扣除的費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生（當(dāng)然不是指收付實(shí)現(xiàn)制）。而新企業(yè)會計(jì)制度根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、長短期投資和委托貸款等8項(xiàng)資產(chǎn)提取跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，對于上市公司如果不提取準(zhǔn)備甚至要追究刑事責(zé)任。同時(shí)，基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，會計(jì)制度不再規(guī)定準(zhǔn)備金的統(tǒng)一比例，而是由會計(jì)人員基于職業(yè)判斷和適當(dāng)依據(jù)確定提取方法和比例。對于這些依據(jù)即使中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)與企業(yè)會計(jì)人員也會發(fā)生判斷爭議，很難用來作為稅務(wù)行政管理的標(biāo)準(zhǔn)。稅法如果規(guī)定各項(xiàng)準(zhǔn)備的統(tǒng)一比例，對有的企業(yè)可能高了，有的企業(yè)可能低了，又不符合公平原則。
基于上述原因，為了在企業(yè)8項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備金不得稅前扣除的情況下，讓企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失能夠得到及時(shí)扣除，國家稅務(wù)總局在總結(jié)借鑒會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中引入了“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的概念，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，只要有確鑿證據(jù)證明已經(jīng)霉?fàn)�變質(zhì)、沒有轉(zhuǎn)讓價(jià)值或使用價(jià)值、由于技術(shù)進(jìn)步原因不可使用等情況，在不需要實(shí)際清理、報(bào)廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失�！掇k法》第六章對這些判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步作了明確。這些標(biāo)準(zhǔn)雖然規(guī)定得已經(jīng)比較具體，但由于是定性判斷標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員也有個(gè)經(jīng)驗(yàn)積累過程，在我國目前尚缺乏獨(dú)立司法審查制度無法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權(quán)不失為一種不得已的補(bǔ)救措施。特別是比如存貨的霉?fàn)�等有關(guān)證據(jù)保存的時(shí)間性要求高，如果等到事后去檢查，已經(jīng)無據(jù)可查。同時(shí)鑒于目前我國中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的狀況，如果過分依賴中介機(jī)構(gòu)，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業(yè)協(xié)同作弊的問題。因此，明確標(biāo)準(zhǔn)，簡化程序，申報(bào)扣除前即時(shí)審批，即時(shí)確認(rèn)（比如存貨霉?fàn)�的現(xiàn)場察看后的必要證明手續(xù)）申報(bào)扣除后抽樣檢查是適合當(dāng)前中國國情的有效管理方式。
45號文件下發(fā)后，許多同志反映，許多資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損害的判斷標(biāo)準(zhǔn)從外部或從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度難以把握，這恰恰是我們堅(jiān)持以企業(yè)自主申報(bào)制度為基礎(chǔ)的重要原因。企業(yè)的資產(chǎn)千差萬別，技術(shù)非常復(fù)雜，稅務(wù)人員不可能比企業(yè)的財(cái)務(wù)技術(shù)人員更了解企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的狀況。有關(guān)資產(chǎn)是否真正沒有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，是否真正發(fā)生永久實(shí)質(zhì)性損害，應(yīng)該由企業(yè)來申報(bào)，來承擔(dān)責(zé)任，不能因?yàn)閷徟D(zhuǎn)移責(zé)任。比如企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)長期閑置不用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，就符合資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損害的條件。企業(yè)的法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對此必須提供書面申明。如果事后該項(xiàng)固定資產(chǎn)又按原設(shè)計(jì)用途轉(zhuǎn)讓，其作為財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)不真實(shí)的責(zé)任就要由企業(yè)承擔(dān)。
資產(chǎn)在永久或?qū)嵸|(zhì)性損害條件下確認(rèn)的損失是可收回金額與賬面余額的差額。首先需要在尚未處置的情況下，對可收回金額進(jìn)行合理估計(jì)。為便于操作，辦法規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的可收回金額是按現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅對殘值比例的統(tǒng)一要求確定的。其次，由于將來實(shí)際收回金額可能與估計(jì)不一致，已確認(rèn)損失的資產(chǎn)還必須保留會計(jì)記錄。因此，用永久或?qū)嵸|(zhì)性損害標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)損失，必須是會計(jì)核算規(guī)范，賬證健全的企業(yè)。
（六）關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失審批中涉及的各方的法律責(zé)任
《辦法》第八條規(guī)定，一般而言稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的“符合性審查”；根據(jù)實(shí)際情況，負(fù)責(zé)審批的機(jī)關(guān)也可以對企業(yè)申報(bào)材料的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核查，實(shí)地核查可以由負(fù)責(zé)審批的機(jī)關(guān)指派兩名以上工作人員進(jìn)行，也可以委托所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施；行政審批不改變企業(yè)申報(bào)責(zé)任，對已審批和核查的事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)等執(zhí)法機(jī)關(guān)仍然保留檢查權(quán)；為盡可能不過分干擾企業(yè)的正常經(jīng)營活動，提出實(shí)地核查和事后監(jiān)督檢查可以有機(jī)結(jié)合。這樣規(guī)定既強(qiáng)化了企業(yè)的申報(bào)納稅責(zé)任，也有利于界定稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事前審批、事中實(shí)地審核和事后檢查的職責(zé)，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)向基層下放。
稅務(wù)機(jī)關(guān)非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟�，意見對明顯不符合法定條件和證據(jù)要求的申請誤批，或稅務(wù)機(jī)關(guān)違反程序誤批，造成企業(yè)不繳或少繳稅款的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
《辦法》第五十條規(guī)定，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失造成少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。同時(shí)在《辦法》第五十一條明確了有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的責(zé)任。
關(guān)聯(lián)信息：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法
