捐贈(zèng)企業(yè)稅務(wù)籌劃登臺(tái)

　　自非典型肺炎疫情爆發(fā)以來，企業(yè)界慷慨解囊，為抗擊“非典”施以援手。對(duì)于企業(yè)的付出，政府也做出了相應(yīng)的制度安排。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)出通知，對(duì)社會(huì)各界向防治非典型肺炎事業(yè)捐贈(zèng)，給予所得稅優(yōu)惠政策。政府還出臺(tái)了對(duì)受非典影響較大的行業(yè)給予稅收優(yōu)惠等救市措施。

　　有專家估計(jì)，抗擊非典將令國(guó)家減少稅收200億～300億元，再加上國(guó)家為抗擊非典投入了大筆資金，今年國(guó)家財(cái)政可能會(huì)較為緊張。因此，近日國(guó)稅局發(fā)文，強(qiáng)化稅收征管。一邊是嚴(yán)管，另一邊卻是受非典影響，企業(yè)效益普遍下降，企業(yè)做好稅務(wù)籌劃，改善現(xiàn)金流顯得更為重要。

　　非典捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠具有特殊指向

　　我國(guó)目前對(duì)企業(yè)所得稅稅率基本為33%.按《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除，就是說，在沒有針對(duì)非典的特殊規(guī)定出臺(tái)之前，企業(yè)捐贈(zèng)款物的金額如果超過企業(yè)當(dāng)年稅前利潤(rùn)的3%，超額部分仍需繳納企業(yè)所得稅。此次財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈(zèng)允許在繳納所得稅前全額扣除。

　　“假設(shè)一家企業(yè)稅前利潤(rùn)（不含捐贈(zèng)）為1000萬元，打算向公益救濟(jì)性非盈利機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)200萬元。雖然企業(yè)是在做善事，但不能忘記捐贈(zèng)同樣要納稅。按照以前的規(guī)定，其中只有30萬元可以免除所得稅，企業(yè)還需繳納170萬元的所得稅56.1萬元，也就是說，企業(yè)實(shí)際為公益捐贈(zèng)支出256.1萬元。實(shí)施非典特殊優(yōu)惠政策后，企業(yè)不必支付56.1萬元的稅金，實(shí)際支出就是200萬元�！�3C高級(jí)應(yīng)用財(cái)務(wù)培訓(xùn)負(fù)責(zé)人章正福為企業(yè)算了一筆賬，“政策不同，企業(yè)為公益事業(yè)的捐贈(zèng)雖然名義上相同，實(shí)際可能存在較大差異。

　　章正福提醒，“非典捐贈(zèng)允許在繳納所得稅前全額扣除這項(xiàng)優(yōu)惠是有特定的時(shí)間和指向的�！必�(cái)政部通知中明確規(guī)定，只有向各級(jí)政府民政部門、衛(wèi)生部門，以及通過中國(guó)紅十字總會(huì)、中華慈善總會(huì)捐贈(zèng)用于防治“非典型肺炎”的現(xiàn)金和實(shí)物才可享受此項(xiàng)政策。向這些特定部門捐贈(zèng)其它目的的現(xiàn)金和實(shí)物以及向其它部門捐贈(zèng)都不享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。比如向地震災(zāi)區(qū)捐款或者將抗非典捐款直接捐給某家醫(yī)院或個(gè)人，企業(yè)都需依照《企業(yè)所得稅暫行條例》照章納稅。

　　另外，企業(yè)還需注意，此項(xiàng)政策施行是有時(shí)間限定的，起始時(shí)間是2003年1月1日起。疫情解除后，此政策停止執(zhí)行。此次出臺(tái)的優(yōu)惠政策，是特殊時(shí)期的特殊安排。

　　政府這樣做的目的就是要引導(dǎo)企業(yè)的捐贈(zèng)行為。現(xiàn)在如果企業(yè)要投身公益事業(yè)，又不想承擔(dān)過重的稅負(fù)，除了向抗擊非典捐贈(zèng)，還可以根據(jù)修改了的《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的規(guī)定，向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利性組織進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)或向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)，這種捐贈(zèng)同樣不受3%的比例限制，可在所得稅前全額扣除。

　　目前有些企業(yè)捐贈(zèng)的是自制產(chǎn)品而不是現(xiàn)金，捐贈(zèng)的產(chǎn)品以市場(chǎng)同類產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算，這對(duì)企業(yè)來說，在稅務(wù)操作上有更大的空間。但是，對(duì)捐贈(zèng)的物資究竟應(yīng)該按何種價(jià)值計(jì)算已引發(fā)爭(zhēng)議，因?yàn)楹茈y確定產(chǎn)品公允的市場(chǎng)價(jià)格。財(cái)政部財(cái)政研究所稅務(wù)研究室主任孫鋼說。他還建議，企業(yè)捐贈(zèng)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變化，并適時(shí)做出調(diào)整，盡量減少不必要的稅負(fù)。

　　依法減輕稅負(fù)增利節(jié)流

　　稅負(fù)本質(zhì)上是費(fèi)用，企業(yè)繳納稅款必然形成其自身經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)減項(xiàng)。企業(yè)盈利的本性要求盡可能節(jié)減稅負(fù)。稅收籌劃是指在法律、法規(guī)和規(guī)章允許的范圍內(nèi)，納稅人通過一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃與安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。稅收籌劃的類型通常有兩種：優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、理財(cái)能力，提高的經(jīng)濟(jì)效益。其一，直接增加利潤(rùn)。稅是利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目，減少支出，就等于增加了利潤(rùn)。其二，把節(jié)減的稅負(fù)讓渡給市場(chǎng)，通過降價(jià)擴(kuò)大銷量，可間接增加利潤(rùn)。其三，節(jié)減稅負(fù)能減少現(xiàn)金支出，節(jié)約現(xiàn)金流。

　　孫鋼強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃有一個(gè)重要其前提就是必須合法。稅收籌劃與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。籌劃要在遵守法律、法規(guī)的條件下進(jìn)行。納稅人在不違法的前提下，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，可以利用對(duì)稅法專業(yè)知識(shí)的熟練掌握和實(shí)踐技術(shù)，選擇低稅負(fù)方案。

　　章正福表示，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。這主要包括三方面內(nèi)容：一是要涵蓋所有稅種，不能把一種稅降下來了，另一種稅卻長(zhǎng)起來；二是要把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)通盤考慮，不能一種業(yè)務(wù)的稅收降下來，另一種業(yè)務(wù)的稅收長(zhǎng)起來；三是要在時(shí)間上通盤考慮，不能把眼前的稅降下來，未來的稅卻增長(zhǎng)。

　　章正福對(duì)如何做好稅務(wù)籌劃，提出了一些具體的建議。比如可以從變換身份入手。假設(shè)某商業(yè)企業(yè)銷售空調(diào)，標(biāo)價(jià)為1100元，包涵安裝費(fèi)用。一般情況下，需繳納17%的增值稅。但如果企業(yè)專門注冊(cè)一個(gè)安裝公司，則安裝費(fèi)用只需交納5%的營(yíng)業(yè)稅。另外，企業(yè)還可以從盡可能減小稅基、降低稅率入手，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　“操作稅務(wù)籌劃要注意一些問題�！睂O鋼表示，首先，稅收政策繁雜多變，稅收籌劃人必須及時(shí)掌握國(guó)家有關(guān)稅收方面的政策規(guī)定，以便做出合理、合法的籌劃決定。我國(guó)稅法中僅增值稅一項(xiàng)就修改過300多次。在這種情況下，如果對(duì)相關(guān)政策了解不準(zhǔn)確，就有可能使合法節(jié)稅行為越界而成為逃稅，最終遭到懲罰。

　　“企業(yè)不要老想著該如何切蛋糕，更應(yīng)該想如何做大蛋糕。”孫鋼說，真正對(duì)企業(yè)效益影響最大的還是經(jīng)營(yíng)、管理等，這是發(fā)展大計(jì)，稅務(wù)籌劃做得再好，所起到的作用也是有限的。

　　鏈接

　　5月10日，財(cái)政部決定：今年5月1日起至9月30日止，對(duì)餐飲、旅店、旅游、娛樂、民航、公路客運(yùn)、水路客運(yùn)、出租汽車等受非典影響較嚴(yán)重行業(yè)，將減免15項(xiàng)政府性基金。財(cái)政部又緊急通知，決定對(duì)中央民航和旅游企業(yè)的短期貸款給予財(cái)政貼息，短期貸款貼息期限為5個(gè)月。企業(yè)捐贈(zèng)物資全額稅前扣除、醫(yī)務(wù)人員補(bǔ)貼免征個(gè)稅、海關(guān)進(jìn)口物資免稅等優(yōu)惠稅收政策實(shí)施等。

　　此前，香港政府出臺(tái)救市措施，涉及金額118億港元，包括豁免水費(fèi)、排污費(fèi)等稅費(fèi)減免、物業(yè)減租等，旅游、餐飲、娛樂、零售業(yè)4大行業(yè)將優(yōu)先得到救助，推出了35億元的低息貸款計(jì)劃。北京市對(duì)受非典影響較大的酒店、餐飲、商貿(mào)等服務(wù)性企業(yè)，暫緩或減半征收部分行政事業(yè)性和經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，一些稅收優(yōu)惠政策即將出臺(tái)。上海、廣東、西安、山東、安徽、山西、河南等省市也制定了類似政策，對(duì)交通、餐飲、旅店等行業(yè)實(shí)施減免或優(yōu)惠稅收政策。