農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)呼喚科學(xué)合理的稅收負(fù)擔(dān)

    發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，壯大縣域經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和競爭力，改變城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和社會協(xié)調(diào)發(fā)展，這是黨的“十六大”提出振興東北老工業(yè)基地的一項(xiàng)重要任務(wù)。我國新一輪稅制改革在即，稅收應(yīng)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，因勢利導(dǎo)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前，現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的商品化轉(zhuǎn)變存在一定的制約：原木加工成建筑材料、蘆葦加工成紙漿原料、水稻加工成大米……稅負(fù)幾何？

    “盤錦大米”是盤錦的名片。地處遼河三角洲腹地的遼寧省盤錦市，管轄南北兩個(gè)城區(qū)和盤山、大洼兩個(gè)農(nóng)業(yè)縣。盤錦物產(chǎn)資源豐富，除了地下石油天然氣礦藏，還盛產(chǎn)蘆葦和水稻。盤錦市擁有亞洲第一大蘆葦生產(chǎn)基地，蘆葦生長面積23萬畝，年產(chǎn)蘆葦10萬噸。作為我國優(yōu)質(zhì)商品糧生產(chǎn)基地，盤錦有138萬畝的糧食種植面積，其中90%種植水稻作物，年產(chǎn)水稻75萬噸。農(nóng)村和農(nóng)民是縣域經(jīng)濟(jì)的主體。以盤錦大洼縣為例，總?cè)丝?0萬，總面積1683平方公里，轄15個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、17個(gè)國有農(nóng)場、168個(gè)行政村、17個(gè)社區(qū)，年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值為35.4億元，其中第一產(chǎn)業(yè)17.6億元，第二產(chǎn)業(yè)9.3億元，第三產(chǎn)業(yè)8.5億元，財(cái)政一般預(yù)算收入為1.38億元，農(nóng)村人均純收入實(shí)現(xiàn)3741元，其經(jīng)濟(jì)狀況是東北諸多縣域經(jīng)濟(jì)中較為典型的農(nóng)業(yè)縣。

    在東北地區(qū)，經(jīng)濟(jì)體制是制約縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要瓶頸，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想意識濃厚，市場機(jī)制不活，民營經(jīng)濟(jì)總量小、比重低，發(fā)展后勁不足，競爭力不強(qiáng)。同時(shí)，現(xiàn)行的稅收政策對縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展也存在著不可忽視的制約因素：

    產(chǎn)品加工行業(yè)稅負(fù)不均，以農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品為原料的工業(yè)性加工業(yè)稅負(fù)較重。農(nóng)產(chǎn)品的稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率從2002年1月1日起又由10%提高到13%，無疑對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷行業(yè)是一個(gè)支持。但是對農(nóng)產(chǎn)品深加工的工業(yè)性企業(yè)沒有起到扶持的作用，稅負(fù)較重。如造紙企業(yè)，利用東北地區(qū)豐富的蘆葦、木材、稻草等資源生產(chǎn)各種紙張，農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為13%，而產(chǎn)品銷項(xiàng)稅率為17%，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)差比正常增值稅一般納稅人高出4個(gè)百分點(diǎn)，造紙行業(yè)平均稅負(fù)在7——8%之間。

    銷售初級農(nóng)產(chǎn)品稅率設(shè)計(jì)不盡科學(xué)合理。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，國有糧食企業(yè)銷售糧食免征增值稅，而其他經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)不予免征。一般納稅人銷售初級農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率也是13%，而進(jìn)項(xiàng)稅額是依購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品全額13%計(jì)提，銷項(xiàng)稅額卻是依照不含稅銷售額的13%計(jì)提。比如糧食企業(yè)的一般納稅人，經(jīng)營糧食的毛利率2-5%，雞、鴨、鵝等禽類生產(chǎn)銷售一般納稅人毛利率也只能接近10%，基本屬于政策性無稅運(yùn)營。以經(jīng)營糧食企業(yè)增值稅為例，收購水稻一噸，收購成本1800元，可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1800元×13%=234元，水稻無稅成本為1800-234=1564元，銷售水稻一噸含稅收入2000元，不含稅收入額為1770元，銷項(xiàng)稅額為2000÷（1+13%）×13%=230元，應(yīng)納稅增值稅稅額為230-234=-4元（留抵稅額），這還沒考慮電費(fèi)、包裝物及運(yùn)輸費(fèi)用等其他外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且這些費(fèi)用大部分為17%的抵扣率，而銷售毛利為1770-1564=206元，銷售毛利率為206/1770×100%=11.6%，由此可推算出，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售毛利率不超過13%經(jīng)營者便無應(yīng)納增值稅。若再把其他外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算在內(nèi)，則毛利率還要上升才能實(shí)現(xiàn)增值稅的應(yīng)納稅額。這種實(shí)際稅率和名義稅率之間的差異說明了稅率設(shè)計(jì)上不盡科學(xué)合理。

    小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品稅負(fù)過高。2004年糧食經(jīng)營較好情況下，水稻加工企業(yè)的毛利率在5%左右，如果按規(guī)定征收率6%征稅，糧食加工企業(yè)無論如何也生存不下去。大洼縣有水田80萬畝，年產(chǎn)水稻45萬噸，可流通量為30萬噸，小規(guī)模糧食加工企業(yè)82戶，據(jù)對該行業(yè)用電量的調(diào)查測算2003年可加工出商品大米5萬噸，可實(shí)現(xiàn)銷售收入1.2億，如按小規(guī)模納稅人適用征收率計(jì)算，年應(yīng)納增值稅720萬元。按現(xiàn)在市場糧食價(jià)格最高毛利率5%來計(jì)算，全縣糧食加工小規(guī)模企業(yè)總計(jì)實(shí)現(xiàn)毛利僅為600萬元左右。

    由此可見，稅收在促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、振興東北老工業(yè)基地中應(yīng)起到積極的杠桿作用，科學(xué)設(shè)置農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，改革和完善現(xiàn)行的稅收法規(guī)：

    農(nóng)產(chǎn)品深加工實(shí)行超稅負(fù)返還。既然對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營實(shí)行低稅率，不是免稅，那么稅收政策的設(shè)計(jì)就應(yīng)該交納一定稅收，交多少為宜，筆者認(rèn)為稅負(fù)不超過3%為最佳。增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行17%稅率的，其稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行稅收返還，低于3%的按實(shí)際征收。

    對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅一般納稅人，稅收定額的核定實(shí)行“費(fèi)用定額倒求法”、“毛利率核定法”等。盤錦市八戶中型糧食收購倉儲企業(yè)實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，借助“盤錦大米”這一品牌效應(yīng)，及早注冊商標(biāo)，搶占市場�！氨P錦有機(jī)大米”的價(jià)格，由上年每公斤1.80元，提高到今年的每公斤4.20元，增長了77%，并且已經(jīng)在國內(nèi)市場占有較高的份額。

    支持農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)重組聯(lián)合。振興農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，加快縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對利用農(nóng)產(chǎn)品加工的企業(yè)，農(nóng)戶+基地+公司，種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)，生產(chǎn)加工一體化的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目也應(yīng)給予相應(yīng)的“免二減三”的稅收優(yōu)惠。

    支持農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)創(chuàng)“品牌”。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)打造出的“品牌”產(chǎn)品，經(jīng)政府有關(guān)部門認(rèn)定可以比照享受新產(chǎn)品、新項(xiàng)目、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或軟件生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用支出也可以比照從事軟件開發(fā)、集成電路制造極其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，自登記或成立之日起，在五個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除、超過五年以上的，按年銷售（營業(yè)）收入8%比例扣除，加快發(fā)展縣域農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)。