業(yè)內(nèi)人士：稅收成本緣何居高不下

　　近年來，隨著我國稅收收入的較快增長，雖然稅收成本也在大幅增長，但是“高成本、低效益”已成為我國稅收工作的潛在問題。

　　稅收成本是指在一定經(jīng)濟條件和體制下，政府在實施稅收分配過程中所發(fā)生的各種有形和無形的耗費及損失。按行為主體可分為征稅成本、納稅成本、社會成本。按它的影響范圍考慮，又有廣義和狹義之分，狹義的稅收成本一般是指征稅成本；廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本、社會成本之外，還包括稅收經(jīng)濟成本。征稅成本是指稅務部門在實 施稅收政策，組織稅收收入所投入的各項費用，如人員工資、公用經(jīng)費、財產(chǎn)購置、基建經(jīng)費和稅務事業(yè)費等；納稅成本是指納稅人為履行納稅義務所付出的費用和代價；稅收社會成本是指政府各部門、團體等為協(xié)助制定、維護、執(zhí)行稅收政策，組織完成稅收收入而耗費的各項費用；稅收經(jīng)濟成本是指在實施稅收政策和征管措施過程中對經(jīng)濟資源所產(chǎn)生的效用損失。

　　稅收成本高的原因分析目前我國的征稅成本高達5％—6％，而西方發(fā)達國家的征稅成本一般只在1％左右，顯然我國有降低稅收成本的必要性和可能性。影響我國稅收成本偏高的因素很多，筆者認為，主要有以下幾方面：1.稅務行政費用增加主要表現(xiàn)在：第一，隨著現(xiàn)代化科學技術的不斷發(fā)展以及稅收征管手段的不斷現(xiàn)代化，稅務部門的辦公設備 隨之不斷更新，加上稅務部門建造的辦公用房及辦公用品的日益高檔先進，這項費用開支大幅上升。第二，稅務人員的增加及增資，使稅務人員工資支出也不斷增加。第三，由于我國兩套稅務機構的設立，一方面相應地擴編人員、分建各自的辦稅服務廳、加大基建設備投入，增加了建設及運行成本，另一方面我國當前的稅務機構是按照行政區(qū)劃設置的，與經(jīng)濟稅源的狀況聯(lián)系不夠緊，在經(jīng)濟稅源不足、比較分散的經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，設置與經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)同樣的稅務征收機構，由此也造成了高成本、低效益。第四，由于我國稅制還不能夠很好地體現(xiàn)公平原則，加上納稅人納稅意識的淡薄，導致納稅人普遍存在偷逃稅觀念，從而增加了征管費用。

　　2.稅制的復雜性我國目前實行的是復合稅制，且各種稅收法規(guī)、條例、實施細則等繁多，稅收決策層多且分散，稅制設計上的隨意性也大，使稅制復雜化，造成征管難度大，稅務行政訴訟案增加。現(xiàn)在，新的征管模式尚未建立，稅收征管能力不及，由此也存在大量的稅收舞弊現(xiàn)象，稅收流失嚴重，征管效率低。另一方面，稅制的復雜性及稅率檔次過多，增加了偷逃稅的機會和征管成本、納稅成本。

　　3.稅收成本觀念淡薄由于長期受計劃經(jīng)濟體制舊觀念的影響，無論是決策機關還是稅務機關，領導部門或基層單位，一直都視稅收征管工作為純粹政府行為，而非經(jīng)濟行為，缺乏稅收成本觀念。各級領導機關對稅務機關的考核，只關心稅收收入規(guī)模及增長速度。為完成稅收計劃任務，保證應收盡收，稅務部門不惜一切代價，增人增機構等。另外， 地方政府為調(diào)動稅務部門完成收入的積極性，普遍實行稅收任務完成情況與自身經(jīng)濟利益掛鉤，且實行經(jīng)費獎勵的政策，這就必然導致稅務機關在征管出發(fā)點上往往更多考慮如何最大限度地組織稅收收入，而對稅收成本的高低卻很少考慮。

　　4.稅收征管質(zhì)量不高稅收征管質(zhì)量不高的原因一是稅收征管基礎薄弱，稅源監(jiān)控水平較低，納稅申報質(zhì)量低。表現(xiàn)在：第一，稅收征管基礎資料不規(guī)范、不完善，不能為稅務管理、稅源監(jiān)控和稅務稽查提供可靠的信息資料。第二，稅收征管信息化程度不高，監(jiān)控網(wǎng)絡不健全，不能為專業(yè)化稅收征管提供信息保障。第三，專業(yè)化稅收管理中征管查分 工不明確，銜接不嚴密，稅收管理、監(jiān)控不到位。第四，納稅申報體系不夠完善。二是稅務人員的綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低，專業(yè)人員少，稅收服務質(zhì)量有待進一步提高。據(jù)有關資料顯示：我國國稅系統(tǒng)稅務人員研究生以上僅占0.0 8％，大學文化程度占4％，大中專文化程度占57％，高中以下的占38％。

　　對策和出路1.強化稅收成本意識思想和認識上的偏差是目前制約稅收管理效率提高的首要問題。必須從思想上摒棄傳統(tǒng)模式下“無本治稅” 的觀念。作為稅務工作決策者和管理者，首先應增強稅收成本意識，在稅收工作中，既注重稅收事業(yè)的發(fā)展，又考慮稅收成本的優(yōu)化和考核，在取得稅收收入的同時兼顧稅收成本的高低。取消稅務部門經(jīng)費與稅收 收入掛鉤且實行獎勵的辦法，嚴格實行“預算制”，因為依法征稅、完成稅收任務是稅務部門的天職。實踐證明，按超額完成稅收任務的一定比例給予獎勵弊多利少，在某種情況下，還會導致一些稅務部門為了完成稅收計劃和獲取獎勵，不嚴格依法征稅，人為調(diào)節(jié)稅收進度，征過頭稅或有意隱瞞稅源等。在依法治稅、維護稅法嚴肅性的前提下，將“成本否定” 概念引入稅收領域。采取一項稅收措施，如果其代價即稅收成本超過一定限度時就應當考慮取舍；在設立稅務機構時，如果成本占收入比重水平過高，就應當考慮停止設立或撤消；在人員配備上，如果稅務人員增加的邊際成本大于邊際效益，就應考慮減少人員。

　　2.優(yōu)化稅制結構，完善稅收政策，建立簡繁適度的稅制結構

　　稅制設計上應便利公民納稅和稅務機關的征管，盡量簡化稅制使納稅人易于理解和掌握，給納稅人以方便，減少納稅費用，還可以降低遵行成本。比如稅率設計上盡可能減少檔次；規(guī)定一個合理的起征點以及嚴格控制減免稅等。根據(jù)我國國情及市場化需求，進一步優(yōu)化我國稅制結構，從而也可以減少稅收本身造成的效率損失，降低稅收的經(jīng)濟成本。

　　3.加強征管，精減機構，強化內(nèi)部管理，深化人事制度改革

　　一是加強征管法的修改、完善及同相關法律的配套。加大對偷逃稅的處罰力度。強化稅源監(jiān)控，完善監(jiān)控網(wǎng)絡，提高監(jiān)管水平，建立協(xié)調(diào)稽查征管機制，落實管理責任，強化責任意識。二是改革現(xiàn)行體制，將地稅機關與地方財政合并。目前地稅機關實行省垂直管理，與分級管理的財政體制相矛盾，并增加了稅收成本。地方稅務機關組織的收入全部是地方財政收入，垂直管理不僅意義不大，而且有悖于地方財政與事權相統(tǒng)一的分稅制原則。兩者合并，有利于健全地方政府職能，強化征管手段。精簡內(nèi)設機構，合理配備人員，壓縮行政管理人員及其他間接收稅人員，擴充第一線征管人員力量。三是強化稅務機關內(nèi)部管理，節(jié)約稅務行政費用開支。將企業(yè)目標成本引入稅收征管，建立稅收成本部門責任制；對辦公用品實行集中采購制度；基本設施建設做到有計劃、有安排、分步驟實施等，以最小成本投入，獲得最大稅收產(chǎn)出。四是堅持 “以人為本”的管理思想，加大培訓力度，搞好稅務人員的在職培訓，提高稅務人員綜合素質(zhì)，堅持科技興稅。建立一套科學合理的工作評價體系、獎懲激勵機制和優(yōu)勝劣汰的競爭機制，調(diào)動和開發(fā)人的積極性。嚴把“進人關”，開展競爭上崗，干部異地任職等。加強稅務機關內(nèi)部制度建設，簡化辦事程序，強化工作考核，以制度管人管事，使管理科學化、規(guī)范化。五是結合中國實際，完善稅務代理制度。進一步優(yōu)化稅收服務，提高稅收服務質(zhì)量。