出口退稅應(yīng)收款信托的風(fēng)險及防范

　　銀信合作推出出口退稅應(yīng)收款信托緩解了外貿(mào)企業(yè)的融資困境，解決了銀行擔(dān)保的難題，符合我國外貿(mào)和稅收政策目標(biāo)，具有廣闊的市場前景，是信托公司和銀行開展合作的有機契合點。但信托公司在開展出口退稅應(yīng)收款信托過程中，要認(rèn)識和控制其中的各種風(fēng)險。

　　出口退稅政策變動風(fēng)險

　　盡管我國對出口退稅的政策保持連續(xù)性和長期性，但仍經(jīng)常變動。由于政策變動一般不溯及既往，因此出口退稅政策的變動風(fēng)險應(yīng)可預(yù)期。例如，退稅率方面的變化，適用的退稅率以《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》注明的出口貨物報關(guān)離境的當(dāng)天所對應(yīng)的退稅率為準(zhǔn)。信托公司應(yīng)時刻關(guān)注國家外貿(mào)形勢，研究國家出口退稅政策的執(zhí)行現(xiàn)狀、變化趨勢以及導(dǎo)向作用的強度，謹(jǐn)防政策性風(fēng)險。出口退稅主要涉及當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)機關(guān)和國稅局，信托公司需要與兩個機關(guān)建立主動協(xié)調(diào)機制，主要是要掌握當(dāng)?shù)氐恼�策實施要求、�?dāng)?shù)啬甓韧硕愑媱�，以及出口退稅外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場環(huán)境變化，如果國家外貿(mào)形勢及其出口退稅政策出現(xiàn)重大變化，且危及銀行貸款安全時，信托公司應(yīng)從維護(hù)受益人的最大利益出發(fā)，會同銀行采取包括但不限于宣布貸款提前到期、終止貸款等保全措施。

　　出口企業(yè)偷、漏、逃、騙稅風(fēng)險

　　企業(yè)偷、漏、逃、騙稅，應(yīng)受到稅收行政處罰甚至刑事處罰，風(fēng)險極大。如果企業(yè)存在偷稅、漏稅、逃稅、騙稅以及其它重大違反出口退稅規(guī)定的行為，則稅務(wù)機關(guān)可采取停止出口退稅權(quán)、追繳稅款、罰款等行政處罰，此時，企業(yè)的應(yīng)退稅款可能被稅務(wù)機關(guān)扣押以便償還欠稅和罰款。

　　信托公司尤其要注意，企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅、騙稅，面臨國稅局行政處罰和申請撤銷信托的風(fēng)險�！缎磐蟹ā返谑�七條規(guī)定“ 除因下列情形之一外，對信托財產(chǎn)不得強制執(zhí)行：（一）設(shè)立信托前債權(quán)人已對該信托財產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，并依法行使該權(quán)利的；（二）受托人處理信托事務(wù)所產(chǎn)生債務(wù)，債權(quán)人要求清償該債務(wù)的；（三）信托財產(chǎn)本身應(yīng)擔(dān)負(fù)的稅款；（四）法律規(guī)定的其他情形。”本條中“法律規(guī)定的其他情形”是彈性很大的條款。因偷稅、漏稅、逃稅、騙稅發(fā)生在信托設(shè)立之前且委托人明知，則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)申請人民法院撤銷信托或確認(rèn)信托無效。

　　為避免這種風(fēng)險，信托公司應(yīng)全面審核企業(yè)的信用狀況和納稅記錄，必要時直接向稅務(wù)機關(guān)詢證，查驗企業(yè)有無騙、逃、漏、補稅記錄以及其他重大經(jīng)濟糾紛。從法律上說，一旦企業(yè)出現(xiàn)這種情況，將作為嚴(yán)重違約處理。信托公司還應(yīng)及時向國稅局和外經(jīng)貿(mào)委了解信譽良好的出口企業(yè)名單，及時掌握企業(yè)退稅等級、退稅信用等變動情況，及時了解新出現(xiàn)的騙取出口退稅的企業(yè)名單等。爭取當(dāng)?shù)貒�稅局簽發(fā)企業(yè)申報應(yīng)退未退稅款金額、情況證明，以便確認(rèn)該未退稅金額已經(jīng)國稅局審核的金額。根據(jù)以上了解的情況，決定在出口退稅信托之外是否再向貸款銀行提供附加的擔(dān)保方式。

　　退稅延遲和指標(biāo)不足的風(fēng)險

　　目前我國對一般貿(mào)易的出口退稅實行“免、抵、退”和“先征后退”兩種辦法，并采用以預(yù)算計劃指標(biāo)來控制出口退稅的數(shù)量和進(jìn)度，實際退稅金額小于應(yīng)退稅金額，實際退稅進(jìn)度慢于應(yīng)退稅進(jìn)度。信托公司和銀行應(yīng)充分考慮到出口退稅不足和遲延的市場風(fēng)險，有必要科學(xué)設(shè)計放貸比例、確定貸款期限及貸款展期條件。同時，信托公司要與稅務(wù)機關(guān)保持密切聯(lián)系，掌握當(dāng)?shù)赝硕愔笜?biāo)的使用情況、分布狀態(tài)、未來退稅預(yù)期等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從中宏觀上以及操作層面上把握出口退稅業(yè)務(wù)前瞻與發(fā)展態(tài)勢，實時作出出口退稅信托方案的調(diào)整，力避失控現(xiàn)象。當(dāng)出現(xiàn)退稅過分延遲和當(dāng)?shù)赝硕愔笜?biāo)嚴(yán)重不足導(dǎo)致不能完成退稅時，信托公司應(yīng)將委托人的信托財產(chǎn)作為對應(yīng)的不合格出口退稅應(yīng)收款處理，按約定回轉(zhuǎn)企業(yè)，會同銀行要求外貿(mào)企業(yè)提前還款。當(dāng)然，信托公司和銀行應(yīng)考慮到輕微遲延的現(xiàn)實可能性，并預(yù)留適當(dāng)?shù)馁J款展期等后續(xù)措施，以保持信托業(yè)務(wù)的連續(xù)性和穩(wěn)定性，最大限度的實現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅預(yù)期。

　　申報不及時、不規(guī)范及退稅憑證

　　和資料瑕疵帶來的風(fēng)險  

　　企業(yè)申報出口退稅不及時、不規(guī)范將引起風(fēng)險，例如，增值稅退稅率依照《出口貨物退稅稅率對照表》確定，增值稅專用發(fā)票注明的征稅率應(yīng)與之相一致。不同退稅率的貨物應(yīng)分開核算和申報，劃分不清，則從低適用。申報退稅的憑證資料應(yīng)合法、有效、真實、清晰、完整、齊全，如果存在涂改、偽造、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的情況，輕則不退稅、追繳稅款，重則受到行政、甚至刑事處罰。申報不及時、不規(guī)范以及退稅憑證和資料瑕疵一律作為信托合同項下的違約處理。

　　信托公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)提供的出口退稅的信息，分類、選擇合格的退稅應(yīng)收款。尤其要注意退稅的種類、報關(guān)期限、申報退稅的情況、會計處理情況、出口退稅的計算依據(jù)和方法、以往實際退稅的時間和比例、退稅憑證、基礎(chǔ)交易的情況，以便確定信托融資的直接風(fēng)險，評估出口退稅應(yīng)收款的價值。信托公司負(fù)責(zé)出口退稅的檢查、監(jiān)督，了解出口退稅的申報、年度清算等情況，協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)及時跟蹤退稅入賬情況。

　　企業(yè)信用及經(jīng)營風(fēng)險

　　外貿(mào)企業(yè)從事外貿(mào)代理或者收購轉(zhuǎn)賣貨物，涉及國內(nèi)、國際兩個市場，一旦國內(nèi)交易雙方或國際交易雙方的糾紛及至發(fā)生退關(guān)、退貨的，則危及出口退稅應(yīng)收款，此時，信托公司應(yīng)將相應(yīng)的信托財產(chǎn)立即退回企業(yè)。

　　隨著外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的逐漸放開，進(jìn)出口業(yè)務(wù)面臨激烈競爭，企業(yè)信用風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險不容忽視。信托公司及銀行要加強合作共同嚴(yán)格審查委托人的資格、信用和生產(chǎn)經(jīng)營等情況。對企業(yè)經(jīng)營狀況、市場份額、管理能力、財務(wù)指標(biāo)、現(xiàn)金流量等因素進(jìn)行分析和預(yù)測，判斷是否具備持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)盈利的能力，是否有充足的現(xiàn)金流量；對企業(yè)的資金運行情況等進(jìn)行調(diào)查核實，確認(rèn)是否存在較大影響經(jīng)營效益從而影響債務(wù)償還的不確定性因素。信托公司及銀行要調(diào)查企業(yè)遞交的全部資料的合法合規(guī)性和真實完備性。銀行保持與當(dāng)?shù)貒�稅局及外�?jīng)貿(mào)委的聯(lián)系，及時將貸款執(zhí)行情況通報國稅局和外經(jīng)貿(mào)委。信托公司和銀行都要密切關(guān)注企業(yè)的各類經(jīng)濟活動，對其經(jīng)營情況、資金財務(wù)情況、出口結(jié)算情況、退稅情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時對出口貨物實地驗證，并查驗企業(yè)出口貨物銷售明細(xì)賬戶。