一、出口退稅功不可沒(méi)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局目前的規(guī)定 , 出口貨物的退稅率共有五擋 , 即 17% 、 15% 、 13% 、 5%、6%, 具體以國(guó)家稅務(wù)總局《出口貨物退稅稅率對(duì)照表》為準(zhǔn)。其中按 17% 和 15% 退稅的主要是服裝 ；機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類機(jī)電產(chǎn)品 ；服裝以外的紡織原料及其制品 ；四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品 ；農(nóng)機(jī)、鐘表、鞋、陶瓷、玩具及運(yùn)動(dòng)用品、箱包、有機(jī)化工原料等。
2002 年 , 國(guó)家安排出口退稅預(yù)算 1250 億元。 2003 年 1-6 月 , 國(guó)家稅務(wù)局分 4 批下達(dá)了 1072 億元的出口退稅指標(biāo) , 再加上各商業(yè)銀行的出口退稅賬戶托管貸款約 500 億元 ,2002 年以來(lái)企業(yè)共可獲得約 2822 億元的出口退稅款。而出口退稅適用 17% 和 15% 高退稅稅率的產(chǎn)品也是我國(guó)主要的出口產(chǎn)品。以紡織品、服裝和機(jī)電產(chǎn)品為例 ,2002 年出口總額 3255.7 億美元 , 其中紡織品和服裝出口共 617.7 億美元 , 占出口的比重為 20%, 機(jī)電產(chǎn)品出口 1570.8 億美元 , 占出口的比重為 48.2%, 兩者合計(jì)占出口的比重為 68.2%。 2003 年 1- 5 月出口 1558.6 億美元 , 其中上述產(chǎn)品出口共 1063.3 億美元 , 占出口比重為 68.2% 。出口退稅款占出口額的 7.1%, 可見(jiàn)出口退稅對(duì)出口的持續(xù)快速增長(zhǎng)和 GDP 的增長(zhǎng)起到了十分重要的作用。
二、零關(guān)稅形成巨大的退稅盈利空間
CEPA 附件 1 顯示 ,273 個(gè)稅目的進(jìn)口最惠國(guó)關(guān)稅稅率在 1.5% - 35% 之間 , 其中服裝的進(jìn)口最惠國(guó)關(guān)稅稅率在 17%-20% 。而商品的出口退稅率在 5% - 17% 之間 , 其中服裝類的出口退稅稅率為 17%, 紡織品為 15% 。假設(shè)內(nèi)地 A 公司向香港 B 公司出口棉花 , 出口退稅稅率為 13%, 香港 B 公司將棉花織成棉布后賣回內(nèi)地 A 公司 , 進(jìn)口稅率為零 , 然后內(nèi)地 A 公司將棉布制成棉制針織 T 恤衫再出口香港 B 公司 , 出口退稅稅率為 17%, 這比內(nèi)地 A 公司直接將棉花織布再做成針織 T 恤衫出口到香港 B 公司會(huì)多出 13% 的“套稅”收益 ( 定義為“騙稅”目前似乎法律依據(jù)不足 , 暫稱之為“套稅”吧 , 因?yàn)楦鶕?jù)有關(guān)解釋 , 出口騙稅行為 , 指外經(jīng)貿(mào)企業(yè)從事“四自三不見(jiàn)”等買單業(yè)務(wù)和采用偽造、涂改及套取的出口退稅憑證申報(bào)退稅 , 以取得國(guó)家出口退稅款的行為 ) 。
進(jìn)一步假設(shè) , 香港 B 公司將 T 恤衫通過(guò)各種方式打上香港原產(chǎn)地的證明后再銷回內(nèi)地 A 公司 , 這樣內(nèi)地 A 公司就有可能再獲得 17% 的退稅收益 ；或者在以上交易過(guò)程中 , 內(nèi)地 A 公司將從香港 B 公司進(jìn)口的棉布通過(guò)各種方式以一般貿(mào)易的名義再對(duì)外出口 , 則也有可能再獲得 15% 的出口退稅款。 這樣 ,A 公司與 B 公司交易的結(jié)果就是雙方不僅會(huì)得到 13% 的“套稅”收益 , 還有可能騙得 15% 以上的出口退稅收益 , 其總收益達(dá) 28% 以上。這樣高的收益率 , 遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)大多數(shù)企業(yè)的投資收益率。 即使內(nèi)地與香港雙方采取了 CEPA 規(guī)定的
“事先由特區(qū)政府核定產(chǎn)品確實(shí)在港生產(chǎn) , 并由雙方核定產(chǎn)品清單和確定原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)”以及 “雙方將加強(qiáng)和擴(kuò)大行政互助的內(nèi)容和范圍 , 包括制訂和實(shí)施嚴(yán)格的原產(chǎn)地證簽發(fā)程序 , 建立核查監(jiān)管機(jī)制 , 實(shí)行兩地發(fā)證和監(jiān)管機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)、電子數(shù)據(jù)交換等措施”。并且不斷加大打擊出口騙稅力度 , 相信不少企業(yè)還是會(huì)想方設(shè)法鉆空子甚至挺而走險(xiǎn)來(lái)獲取巨額的退稅收益。如葆祥河北進(jìn)出口集團(tuán)公司騙稅案 , 該公司在 1997 年 4 月到 2000 年 2 月期間 , 共接受潮陽(yáng)市富興行皮革服裝廠等 69 戶企業(yè)虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票 1545 份 , 并利用這些發(fā)票騙取出口退稅款 1.64 億元 , 這是我國(guó)迄今發(fā)現(xiàn)的國(guó)有企業(yè)最大騙取出口退稅案。又如湖北“3？10”特大騙取出口退稅案 , 犯罪嫌疑人劉基盆利用國(guó)家出口退稅政策 , 偽造出口報(bào)關(guān)單 , 虛開(kāi)增值稅發(fā)票 1.034 億元 , 先后騙取稅款 1500 多萬(wàn)元。無(wú)怪乎國(guó)務(wù)院曾專門召開(kāi)打擊騙取出口退稅工作座談會(huì) , 朱熔基總理到會(huì)并指出打擊騙取出口退稅是繼嚴(yán)厲打擊走私和騙匯活動(dòng)之后 , 又一次集中力量打擊進(jìn)出口環(huán)節(jié)犯罪行為的專項(xiàng)斗爭(zhēng)。
三、退與不退 , 兩難的選擇
香港一直是內(nèi)地主要的貿(mào)易伙伴之一 ,2001 年、 2002 年和 2003 年 1-5 月 , 內(nèi)地向香港出口總值分別為 465.5 億美元、 584.7 億美元和 267.7 億美元 , 分別占內(nèi)地出口總值的 17.5% 、 18.0% 和 17.2%, 在內(nèi)地對(duì)全球國(guó)家和地區(qū)的出口排名中香港一直保持在第二或第三位。今年以來(lái) , 盡管受 SARS 的影晌 , 但 1-5 月份內(nèi)地對(duì)香港的出口額仍超過(guò)了內(nèi)地對(duì)日本的出口 , 香港在亞洲地區(qū)中排在出口第一位 , 在全球排在第二位 , 出口額也比上年同期增長(zhǎng)了27.7%, 可見(jiàn)香港對(duì)于內(nèi)地出口的重要性。
假定 2003 年內(nèi)地對(duì)香港出口全年保持 27.7% 的增長(zhǎng)速度 , 則 2003 年預(yù)計(jì)內(nèi)地對(duì)香港出口總額將達(dá)到 746.7 億美元。 若 68.2% 為服裝和機(jī)電類產(chǎn)品 , 按 15% 的出口退稅稅率計(jì)算退稅額 , 其余出口產(chǎn)品按 5% 最低稅率計(jì)算退稅額 , 則內(nèi)地應(yīng)為出口到香港的產(chǎn)品退稅 730 億元人民幣 , 再加上 2002 年底政府拖欠的應(yīng)退未退稅款 450 億元 ( 全國(guó)共拖欠 2500 億元 , 香港按 18.0% 的出口比例計(jì)算 ), 則內(nèi)地 2003 年底應(yīng)向出口到香港的產(chǎn)品總共支付 退稅款 1180 億元。
面對(duì)這筆巨大的退稅支出 , 若繼續(xù)堅(jiān)持原來(lái)的退稅政策不變 , 則政府首先會(huì)面臨巨大的財(cái)政支出壓力 , 怎么去籌措 1180 億元的資金 ? 其次會(huì)面臨巨大的監(jiān)管成本 , 因?yàn)槌隹谕硕惻c香港產(chǎn)品進(jìn)口零稅率的關(guān)系若監(jiān)管不好 , 就會(huì)為部分企業(yè)“套稅”、騙稅提供巨大的贏利空間 , 而要防止這種“套稅”、騙稅行為 , 則內(nèi)地與香港雙方的監(jiān)管成本勢(shì)必大大提高。如果取消對(duì)出口到香港的產(chǎn)品的退稅政策 , 則一來(lái)政府信用和形象會(huì)大受影響 , 二來(lái)勢(shì)必影響內(nèi)地對(duì)香港的出口 , 進(jìn)而影響內(nèi)地的出口總量 , 這又是政府極不愿意看到的。那么 , 剩下的就只有對(duì)現(xiàn)行的出口退稅政策進(jìn)行重大調(diào)整了 , 而這也是一個(gè)事關(guān)全局的問(wèn)題。
四、原產(chǎn)地規(guī)則 , 能跨過(guò)出口退稅這道坎嗎 ?
CEPA 為保證內(nèi)地能在 2004 年 1 月 1 日正式對(duì)原產(chǎn)于香港的 273 個(gè)稅目的產(chǎn)品實(shí)行零關(guān)稅進(jìn)口 , 專門用兩個(gè)附件一一附件 2《原產(chǎn)地規(guī)則》和附件 3《原產(chǎn)地證簽發(fā)程序和合作監(jiān)管機(jī)制》 闡述了有關(guān)內(nèi)容。由于目前附件尚未正式簽署 , 其內(nèi)容不得而知 , 但可以想到, 由于我國(guó)在建立完善的原產(chǎn)地規(guī)則方面尚處于初期階段 , 內(nèi)地稅務(wù)征收體系和監(jiān)管體系還存 在許多漏洞 , 內(nèi)地與香港的法律體系與監(jiān)管方式還存在差異 , 故原產(chǎn)地規(guī)則和監(jiān)管機(jī)制需要在實(shí)踐中逐步完善。離 2004 年已經(jīng)不遠(yuǎn)了 , 人們對(duì)《原產(chǎn)地規(guī)則》和《原產(chǎn)地證簽發(fā)程序和合作監(jiān)管機(jī)制》正拭目以待 , 希望不會(huì)讓人失望。
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