防外企“虧損”避稅 中國簽署首例雙邊預(yù)約定價

　　昨日從深圳市地稅局獲悉，我國首例雙邊預(yù)約定價安排9月9日在深圳市簽署。受國家稅務(wù)總局委托，深圳市地稅局與東芝復(fù)印機(jī)（深圳）有限公司正式簽署了這一安排。

　　深圳地稅局宣傳處一位負(fù)責(zé)人表示，自東芝復(fù)印機(jī)（深圳）有限公司于2002年底表達(dá)了雙邊預(yù)約定價意向以來，深圳市地稅局成立了包括深圳市地稅局專業(yè)人士在內(nèi)的中國首例雙邊預(yù)約定價工作小組，負(fù)責(zé)雙邊預(yù)約定價申請的受理、審核評估、擬定立場報告、與日本國稅廳相互協(xié)商等。

　　據(jù)介紹，在國家稅務(wù)總局的直接參與下，雙邊預(yù)約定價工作小組共與日本國稅廳分別在北京、東京和深圳經(jīng)過了三輪磋商，最終達(dá)成共識，并于今年4月 19日在北京由中日兩國稅務(wù)主管當(dāng)局就東芝復(fù)印機(jī)（深圳）有限公司雙邊預(yù)約定價安排事宜正式簽署了有關(guān)協(xié)議，并授權(quán)深圳市地稅局按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價規(guī)則》的規(guī)定與企業(yè)簽署相應(yīng)的預(yù)約定價安排。

　　人民大學(xué)財政系副主任張文春表示，預(yù)約定價安排將有效防止跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價方式進(jìn)行避稅。

　　預(yù)約定價 防止外企“虧損”避稅

　　據(jù)安永會計師事務(wù)所的調(diào)查，有97%的跨國公司的子公司認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價是近幾年最重要的國際稅收問題。對此，國家稅務(wù)總局反避稅處處長負(fù)責(zé)人曾表示，有相當(dāng)部分的跨國公司是為了避稅而制造的人為虧損，跨國公司每年避稅給中國造成的稅收損失在300億元以上。

　　轉(zhuǎn)讓定價成避稅通道

　　所謂轉(zhuǎn)讓定價是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為的控制定價。這其中包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務(wù)費用等。

　　轉(zhuǎn)讓定價的典型特征是“購銷兩頭在外”和“高進(jìn)低出”。一般的操作路徑為，跨國公司在華子公司以高價從海外關(guān)聯(lián)公司購買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再以低價出售給海外關(guān)聯(lián)公司。

　　這樣做的好處是，跨國公司在華子公司出現(xiàn)虧損，而利潤則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。據(jù)業(yè)內(nèi)人士估算，轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)的避稅總額已占到跨國公司避稅總額的60%.

　　人民大學(xué)財政系主任朱青表示，面對外企的避稅現(xiàn)象，作為東道國很難進(jìn)行懲罰。目前我國的法律尚不健全，對于防止避稅存在很多漏洞，并且稅務(wù)系統(tǒng)人手少，專業(yè)的技術(shù)人員素質(zhì)良莠不齊。同時地方政府面對避稅現(xiàn)象也存在兩難心理，一方面疏于監(jiān)管會導(dǎo)致地方財政收入降低，而另一方面，如果監(jiān)管過于嚴(yán)厲的話對于招商引資會起到負(fù)面作用。

　　預(yù)約定價有效防止避稅

　　人民大學(xué)財政系副主任張文春表示，稅務(wù)總局很早就意識到外企通過轉(zhuǎn)讓定價避稅問題，并于1991年就頒發(fā)了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，首次引入轉(zhuǎn)讓定價稅制。其后幾年，國稅總局相繼頒發(fā)法規(guī)，對轉(zhuǎn)讓定價行為加以細(xì)化。去年，國稅總局已通過《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》（Advance PricingArrangement，簡稱APA）。

　　APA目前已成為國外發(fā)達(dá)國家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。據(jù)統(tǒng)計，目前包括美國、韓國、新西蘭、墨西哥、香港等二十個國家和地區(qū)采用APA.

　　國家稅務(wù)總局一位負(fù)責(zé)人表示，雙邊預(yù)約定價是跨國公司全球化經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。目前，跨國公司控制著全球1/3的產(chǎn)值、50%以上的國際貿(mào)易、 90%以上的海外直接投資、80%以上的新技術(shù)、新工藝、專有權(quán)和70%的國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓，而這其中有一半屬集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易。內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的跨國所得的國際分配問題也越來越受到各國稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注，并引發(fā)各國稅務(wù)當(dāng)局對跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。由此，跨國公司不可避免地要面臨重復(fù)征稅問題和納稅調(diào)整所帶來的經(jīng)濟(jì)利益不確定性問題。為有效避免同一收入或所得在兩國重復(fù)征稅，降低稅收成本，防范稅收風(fēng)險，越來越多的跨國公司提出雙邊預(yù)約定價申請。

　　預(yù)約定價

　　預(yù)約定價是指應(yīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成的安排。預(yù)約定價依安排涉及的國家數(shù)量分為單邊、雙邊和多邊預(yù)約定價等三種類型。雙邊或多邊預(yù)約定價需要經(jīng)過兩國或多國稅務(wù)主管當(dāng)局相互磋商程序并取得共識，它可有效避免單邊預(yù)約定價無法徹底消除的國際重復(fù)征稅。