防外企“虧損”避稅 中國(guó)簽署首例雙邊預(yù)約定價(jià)

　　昨日從深圳市地稅局獲悉，我國(guó)首例雙邊預(yù)約定價(jià)安排9月9日在深圳市簽署。受國(guó)家稅務(wù)總局委托，深圳市地稅局與東芝復(fù)印機(jī)（深圳）有限公司正式簽署了這一安排。

　　深圳地稅局宣傳處一位負(fù)責(zé)人表示，自東芝復(fù)印機(jī)（深圳）有限公司于2002年底表達(dá)了雙邊預(yù)約定價(jià)意向以來，深圳市地稅局成立了包括深圳市地稅局專業(yè)人士在內(nèi)的中國(guó)首例雙邊預(yù)約定價(jià)工作小組，負(fù)責(zé)雙邊預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)的受理、審核評(píng)估、擬定立場(chǎng)報(bào)告、與日本國(guó)稅廳相互協(xié)商等。

　　據(jù)介紹，在國(guó)家稅務(wù)總局的直接參與下，雙邊預(yù)約定價(jià)工作小組共與日本國(guó)稅廳分別在北京、東京和深圳經(jīng)過了三輪磋商，最終達(dá)成共識(shí)，并于今年4月 19日在北京由中日兩國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局就東芝復(fù)印機(jī)（深圳）有限公司雙邊預(yù)約定價(jià)安排事宜正式簽署了有關(guān)協(xié)議，并授權(quán)深圳市地稅局按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)規(guī)則》的規(guī)定與企業(yè)簽署相應(yīng)的預(yù)約定價(jià)安排。

　　人民大學(xué)財(cái)政系副主任張文春表示，預(yù)約定價(jià)安排將有效防止跨國(guó)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行避稅。

　　預(yù)約定價(jià) 防止外企“虧損”避稅

　　據(jù)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查，有97%的跨國(guó)公司的子公司認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是近幾年最重要的國(guó)際稅收問題。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)人曾表示，有相當(dāng)部分的跨國(guó)公司是為了避稅而制造的人為虧損，跨國(guó)公司每年避稅給中國(guó)造成的稅收損失在300億元以上。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)成避稅通道

　　所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為的控制定價(jià)。這其中包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)的典型特征是“購(gòu)銷兩頭在外”和“高進(jìn)低出”。一般的操作路徑為，跨國(guó)公司在華子公司以高價(jià)從海外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再以低價(jià)出售給海外關(guān)聯(lián)公司。

　　這樣做的好處是，跨國(guó)公司在華子公司出現(xiàn)虧損，而利潤(rùn)則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。據(jù)業(yè)內(nèi)人士估算，轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅總額已占到跨國(guó)公司避稅總額的60%.

　　人民大學(xué)財(cái)政系主任朱青表示，面對(duì)外企的避稅現(xiàn)象，作為東道國(guó)很難進(jìn)行懲罰。目前我國(guó)的法律尚不健全，對(duì)于防止避稅存在很多漏洞，并且稅務(wù)系統(tǒng)人手少，專業(yè)的技術(shù)人員素質(zhì)良莠不齊。同時(shí)地方政府面對(duì)避稅現(xiàn)象也存在兩難心理，一方面疏于監(jiān)管會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政收入降低，而另一方面，如果監(jiān)管過于嚴(yán)厲的話對(duì)于招商引資會(huì)起到負(fù)面作用。

　　預(yù)約定價(jià)有效防止避稅

　　人民大學(xué)財(cái)政系副主任張文春表示，稅務(wù)總局很早就意識(shí)到外企通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題，并于1991年就頒發(fā)了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，首次引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。其后幾年，國(guó)稅總局相繼頒發(fā)法規(guī)，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為加以細(xì)化。去年，國(guó)稅總局已通過《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（Advance PricingArrangement，簡(jiǎn)稱APA）。

　　APA目前已成為國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前包括美國(guó)、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、香港等二十個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用APA.

　　國(guó)家稅務(wù)總局一位負(fù)責(zé)人表示，雙邊預(yù)約定價(jià)是跨國(guó)公司全球化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要。目前，跨國(guó)公司控制著全球1/3的產(chǎn)值、50%以上的國(guó)際貿(mào)易、 90%以上的海外直接投資、80%以上的新技術(shù)、新工藝、專有權(quán)和70%的國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓，而這其中有一半屬集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易。內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的跨國(guó)所得的國(guó)際分配問題也越來越受到各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注，并引發(fā)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。由此，跨國(guó)公司不可避免地要面臨重復(fù)征稅問題和納稅調(diào)整所帶來的經(jīng)濟(jì)利益不確定性問題。為有效避免同一收入或所得在兩國(guó)重復(fù)征稅，降低稅收成本，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，越來越多的跨國(guó)公司提出雙邊預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。

　　預(yù)約定價(jià)

　　預(yù)約定價(jià)是指應(yīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成的安排。預(yù)約定價(jià)依安排涉及的國(guó)家數(shù)量分為單邊、雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)等三種類型。雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)需要經(jīng)過兩國(guó)或多國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局相互磋商程序并取得共識(shí)，它可有效避免單邊預(yù)約定價(jià)無法徹底消除的國(guó)際重復(fù)征稅。