“中國稅務(wù)機關(guān)近年來確實加大了反避稅工作的力度，今年首次簽訂了一例中日雙邊預(yù)約定價協(xié)議，各地主管涉外企業(yè)的稅務(wù)機關(guān)查處避稅案件的數(shù)量也在上升�！痹诼缮搪�(lián)訊中文咨詢網(wǎng)近日舉辦的“反避稅工作資料管理及完善”稅務(wù)政策宣講會上，一位不愿透露姓名的財稅部門權(quán)威人士這樣表示。
我國反避稅工作力度的加大，牽動著跨國公司神經(jīng)，迫使眾多跨國公司開始考慮簽訂預(yù)約定價協(xié)議，以規(guī)避稅務(wù)機關(guān)的查處。但是，簽署預(yù)約定價，特別是雙邊預(yù)約定價是一項非常復(fù)雜的、耗時很長的工作，需要稅企雙方投入很大的精力。由此，一些涉稅中介機構(gòu)從中看到了商機。
跨國公司關(guān)注反避稅動向
律商聯(lián)訊中文咨詢網(wǎng)的有關(guān)人士介紹，他們是應(yīng)北京大型涉外企業(yè)（包括大部分跨國公司）財稅人員的要求舉辦“反避稅工作資料管理及完善”稅務(wù)政策宣講會的，有40多家跨國公司稅務(wù)經(jīng)理及其他人員參加了會議。
一些跨國公司稅務(wù)經(jīng)理向記者表示，近年來已有幾家跨國公司接受了稅務(wù)機關(guān)的反避稅調(diào)查和審計，有的補繳了數(shù)千萬元的稅款，對他們震動很大。今年東芝復(fù)印機（深圳）有限公司成功簽署了首例中日雙邊預(yù)約定價協(xié)議，給他們很大的啟發(fā)，希望更深入了解稅務(wù)機關(guān)反避稅工作的動向。
據(jù)財稅部門的權(quán)威人士介紹，我國從上世紀80年代中期就提出了反避稅問題，要求各級稅務(wù)機關(guān)開展反避稅調(diào)查工作，當時確定的反避稅重點就是外商投資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤避稅的行為。1992年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》，反避稅開始進入實施階段。有些地方的稅務(wù)機關(guān)選擇一些外商投資企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、審計，取得了一定成果。
近年來，外商投資企業(yè)避稅問題引起各方面的高度關(guān)注。在我國50多萬家外商投資企業(yè)中，虧損面達到44％，長虧不倒、越虧越投資的外商投資企業(yè)為數(shù)不少。在稅務(wù)機關(guān)開展的反避稅轉(zhuǎn)讓定價審計選戶中，每年選戶的范圍只有1萬戶左右，實際進行審計的企業(yè)每年大概也只有1000多戶，占外商投資企業(yè)總數(shù)的比例很小。目前實際進行審計的對象主要是長虧不倒、越虧越投資的中大型外商投資企業(yè)。
一些跨國公司稅務(wù)經(jīng)理對記者說：“來中國投資的大部分外商投資企業(yè)希望遵循中國稅法，依法納稅。但是跨國公司從全球經(jīng)營戰(zhàn)略安排出發(fā)，不可避免地會發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價行為。有些轉(zhuǎn)讓定價是為了稅收利益，有些則純粹是經(jīng)營戰(zhàn)略需要�？鐕痉浅Ｔ谝饧{稅名聲，如果在納稅上遭受處罰，對其經(jīng)營將會產(chǎn)生災(zāi)難性影響�！�
預(yù)約定價防患于未然
會上，跨國公司稅務(wù)經(jīng)理們非常關(guān)注預(yù)約定價問題。據(jù)來自財稅部門的權(quán)威人士介紹，1998年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，第一次引入了預(yù)約定價制度，明確規(guī)定企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)可以就關(guān)聯(lián)交易定價原則和方法進行協(xié)商，簽訂協(xié)議。
在2002年修訂《稅收征管法實施細則》的時候，為提升預(yù)約定價的法律級次，將其寫進了細則。細則第53條規(guī)定：納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)審核、批準后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。
引入預(yù)約定價制度是新《稅收征管法實施細則》的重大突破之一。因為在引入該制度之前，稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間不存在協(xié)商納稅的問題。實行預(yù)約定價制度后，納稅人可以和稅務(wù)機關(guān)就未來關(guān)聯(lián)交易的納稅問題進行協(xié)商。
2004年9月，國家稅務(wù)總局正式發(fā)布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》，詳細規(guī)定了簽訂預(yù)約定價的程序，為預(yù)約定價在反避稅工作中的進一步推行鋪平了道路。
一位稅務(wù)專家表示，預(yù)約定價的實質(zhì)，是將反避稅的稅務(wù)調(diào)整由事后審計調(diào)整變?yōu)槭虑邦A(yù)先約定。首先，提高了工作效率，降低了征納雙方的管理成本。由于預(yù)約定價是事前約定，從一開始便明確了某些交易的稅收問題，并進行跟蹤，一旦發(fā)現(xiàn)問題，容易確認和解決，避免了盲目繁多的審計工作，從而減少了征納雙方人力、物力、財力的消耗。其次，有利于企業(yè)經(jīng)營決策。企業(yè)決策者一般要預(yù)測可能涉及的稅收問題，以便作出合理的決策。
畢馬威會計師事務(wù)所高級經(jīng)理何立新說：“來中國投資的大部分外商投資企業(yè)希望遵循中國稅法，依法納稅。當然也有一些外商初到中國時，由于對中國的法律不盡熟悉，可能會出現(xiàn)納稅失誤。為此，外商投資企業(yè)需要加強對中國稅法的了解。據(jù)我們了解，很多外商投資企業(yè)希望通過簽訂APA協(xié)議以規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的定價，以免同稅務(wù)機關(guān)在定價、納稅上產(chǎn)生分歧，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，他們迫切希望了解目前中國在預(yù)約定價方面法律法規(guī)的制定以及實踐的現(xiàn)狀�！�
一些稅務(wù)經(jīng)理則表示，跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價，往往屬于母公司全球性的安排，受雙邊甚至多邊的稅收協(xié)定的制約。如果受到某國稅務(wù)當局的審查，影響的就不僅僅是處于該國公司的經(jīng)營。如果能夠通過簽訂雙邊、多邊的預(yù)約定價協(xié)議，而且定價適用的期限能達到3年～5年，就可以使跨國公司的經(jīng)營少了很多不確定性。
預(yù)約定價談判隱含中介商機
雖然簽署預(yù)約定價的好處很多企業(yè)都明白，但真正申請簽署預(yù)約定價的企業(yè)屈指可數(shù)。原因何在？有關(guān)人士分析，除了目前反避稅力度不夠大外，很重要的一個原因是簽署預(yù)約定價，特別是雙邊預(yù)約定價是一項非常復(fù)雜的、耗時很長的工作，需要稅企雙方投入很大的精力。
有關(guān)人士介紹，以東芝復(fù)印機（深圳）有限公司成功簽署首例中日雙邊預(yù)約定價協(xié)議為例，雖然從企業(yè)提出申請時間算起，僅1年多的時間，但如果從初步商討、提出意向算起，則經(jīng)歷了3年多。
如此復(fù)雜的工作，僅僅靠企業(yè)本身力量是很難完成的。據(jù)記者了解，在首例中日雙邊預(yù)約定價簽署協(xié)議中，東芝復(fù)印機（深圳）有限公司委托國際四大會計公司之一—德勤參與了同稅務(wù)機關(guān)的談判，德勤專業(yè)人士發(fā)揮了關(guān)鍵作用。
德勤的成功讓很多業(yè)內(nèi)人士看到了商機——如果預(yù)約定價能在外商投資企業(yè)中得到一定程度推行，則稅務(wù)中介機構(gòu)有望從中獲得業(yè)務(wù)。關(guān)鍵問題是，稅務(wù)中介機構(gòu)，特別是稅務(wù)師事務(wù)所有這方面的能力嗎？
律商聯(lián)訊中文咨詢網(wǎng)有關(guān)人士表示，目前，國內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所對預(yù)約定價，特別是雙邊、多邊預(yù)約定價了解不多，也沒有實踐經(jīng)驗。如果稅務(wù)師事務(wù)所想在這方面有所作為，必須對反避稅、預(yù)約定價的理論和實踐加強研究，有針對性地提升實力，最終才能從反避稅業(yè)務(wù)中淘得“真金白銀”。
