“中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來(lái)確實(shí)加大了反避稅工作的力度，今年首次簽訂了一例中日雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，各地主管涉外企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)查處避稅案件的數(shù)量也在上升。”在律商聯(lián)訊中文咨詢網(wǎng)近日舉辦的“反避稅工作資料管理及完善”稅務(wù)政策宣講會(huì)上，一位不愿透露姓名的財(cái)稅部門權(quán)威人士這樣表示。
我國(guó)反避稅工作力度的加大，牽動(dòng)著跨國(guó)公司神經(jīng)，迫使眾多跨國(guó)公司開始考慮簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。但是，簽署預(yù)約定價(jià)，特別是雙邊預(yù)約定價(jià)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的、耗時(shí)很長(zhǎng)的工作，需要稅企雙方投入很大的精力。由此，一些涉稅中介機(jī)構(gòu)從中看到了商機(jī)。
跨國(guó)公司關(guān)注反避稅動(dòng)向
律商聯(lián)訊中文咨詢網(wǎng)的有關(guān)人士介紹，他們是應(yīng)北京大型涉外企業(yè)（包括大部分跨國(guó)公司）財(cái)稅人員的要求舉辦“反避稅工作資料管理及完善”稅務(wù)政策宣講會(huì)的，有40多家跨國(guó)公司稅務(wù)經(jīng)理及其他人員參加了會(huì)議。
一些跨國(guó)公司稅務(wù)經(jīng)理向記者表示，近年來(lái)已有幾家跨國(guó)公司接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查和審計(jì)，有的補(bǔ)繳了數(shù)千萬(wàn)元的稅款，對(duì)他們震動(dòng)很大。今年?yáng)|芝復(fù)印機(jī)（深圳）有限公司成功簽署了首例中日雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，給他們很大的啟發(fā)，希望更深入了解稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作的動(dòng)向。
據(jù)財(cái)稅部門的權(quán)威人士介紹，我國(guó)從上世紀(jì)80年代中期就提出了反避稅問(wèn)題，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展反避稅調(diào)查工作，當(dāng)時(shí)確定的反避稅重點(diǎn)就是外商投資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的行為。1992年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，反避稅開始進(jìn)入實(shí)施階段。有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇一些外商投資企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、審計(jì)，取得了一定成果。
近年來(lái)，外商投資企業(yè)避稅問(wèn)題引起各方面的高度關(guān)注。在我國(guó)50多萬(wàn)家外商投資企業(yè)中，虧損面達(dá)到44％，長(zhǎng)虧不倒、越虧越投資的外商投資企業(yè)為數(shù)不少。在稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的反避稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)選戶中，每年選戶的范圍只有1萬(wàn)戶左右，實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的企業(yè)每年大概也只有1000多戶，占外商投資企業(yè)總數(shù)的比例很小。目前實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象主要是長(zhǎng)虧不倒、越虧越投資的中大型外商投資企業(yè)。
一些跨國(guó)公司稅務(wù)經(jīng)理對(duì)記者說(shuō)：“來(lái)中國(guó)投資的大部分外商投資企業(yè)希望遵循中國(guó)稅法，依法納稅。但是跨國(guó)公司從全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略安排出發(fā)，不可避免地會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。有些轉(zhuǎn)讓定價(jià)是為了稅收利益，有些則純粹是經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略需要�？鐕�(guó)公司非常在意納稅名聲，如果在納稅上遭受處罰，對(duì)其經(jīng)營(yíng)將會(huì)產(chǎn)生災(zāi)難性影響�！�
預(yù)約定價(jià)防患于未然
會(huì)上，跨國(guó)公司稅務(wù)經(jīng)理們非常關(guān)注預(yù)約定價(jià)問(wèn)題。據(jù)來(lái)自財(cái)稅部門的權(quán)威人士介紹，1998年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》，第一次引入了預(yù)約定價(jià)制度，明確規(guī)定企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法進(jìn)行協(xié)商，簽訂協(xié)議。
在2002年修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的時(shí)候，為提升預(yù)約定價(jià)的法律級(jí)次，將其寫進(jìn)了細(xì)則。細(xì)則第53條規(guī)定：納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。
引入預(yù)約定價(jià)制度是新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的重大突破之一。因?yàn)樵谝朐撝贫戎�，稅�?wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間不存在協(xié)商納稅的問(wèn)題。實(shí)行預(yù)約定價(jià)制度后，納稅人可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)就未來(lái)關(guān)聯(lián)交易的納稅問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商。
2004年9月，國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》，詳細(xì)規(guī)定了簽訂預(yù)約定價(jià)的程序，為預(yù)約定價(jià)在反避稅工作中的進(jìn)一步推行鋪平了道路。
一位稅務(wù)專家表示，預(yù)約定價(jià)的實(shí)質(zhì)，是將反避稅的稅務(wù)調(diào)整由事后審計(jì)調(diào)整變?yōu)槭虑邦A(yù)先約定。首先，提高了工作效率，降低了征納雙方的管理成本。由于預(yù)約定價(jià)是事前約定，從一開始便明確了某些交易的稅收問(wèn)題，并進(jìn)行跟蹤，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，容易確認(rèn)和解決，避免了盲目繁多的審計(jì)工作，從而減少了征納雙方人力、物力、財(cái)力的消耗。其次，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)決策者一般要預(yù)測(cè)可能涉及的稅收問(wèn)題，以便作出合理的決策。
畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理何立新說(shuō)：“來(lái)中國(guó)投資的大部分外商投資企業(yè)希望遵循中國(guó)稅法，依法納稅。當(dāng)然也有一些外商初到中國(guó)時(shí)，由于對(duì)中國(guó)的法律不盡熟悉，可能會(huì)出現(xiàn)納稅失誤。為此，外商投資企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)中國(guó)稅法的了解。據(jù)我們了解，很多外商投資企業(yè)希望通過(guò)簽訂APA協(xié)議以規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)，以免同稅務(wù)機(jī)關(guān)在定價(jià)、納稅上產(chǎn)生分歧，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，他們迫切希望了解目前中國(guó)在預(yù)約定價(jià)方面法律法規(guī)的制定以及實(shí)踐的現(xiàn)狀�！�
一些稅務(wù)經(jīng)理則表示，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，往往屬于母公司全球性的安排，受雙邊甚至多邊的稅收協(xié)定的制約。如果受到某國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的審查，影響的就不僅僅是處于該國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)。如果能夠通過(guò)簽訂雙邊、多邊的預(yù)約定價(jià)協(xié)議，而且定價(jià)適用的期限能達(dá)到3年～5年，就可以使跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)少了很多不確定性。
預(yù)約定價(jià)談判隱含中介商機(jī)
雖然簽署預(yù)約定價(jià)的好處很多企業(yè)都明白，但真正申請(qǐng)簽署預(yù)約定價(jià)的企業(yè)屈指可數(shù)。原因何在？有關(guān)人士分析，除了目前反避稅力度不夠大外，很重要的一個(gè)原因是簽署預(yù)約定價(jià)，特別是雙邊預(yù)約定價(jià)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的、耗時(shí)很長(zhǎng)的工作，需要稅企雙方投入很大的精力。
有關(guān)人士介紹，以東芝復(fù)印機(jī)（深圳）有限公司成功簽署首例中日雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議為例，雖然從企業(yè)提出申請(qǐng)時(shí)間算起，僅1年多的時(shí)間，但如果從初步商討、提出意向算起，則經(jīng)歷了3年多。
如此復(fù)雜的工作，僅僅靠企業(yè)本身力量是很難完成的。據(jù)記者了解，在首例中日雙邊預(yù)約定價(jià)簽署協(xié)議中，東芝復(fù)印機(jī)（深圳）有限公司委托國(guó)際四大會(huì)計(jì)公司之一—德勤參與了同稅務(wù)機(jī)關(guān)的談判，德勤專業(yè)人士發(fā)揮了關(guān)鍵作用。
德勤的成功讓很多業(yè)內(nèi)人士看到了商機(jī)——如果預(yù)約定價(jià)能在外商投資企業(yè)中得到一定程度推行，則稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)有望從中獲得業(yè)務(wù)。關(guān)鍵問(wèn)題是，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，特別是稅務(wù)師事務(wù)所有這方面的能力嗎？
律商聯(lián)訊中文咨詢網(wǎng)有關(guān)人士表示，目前，國(guó)內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)預(yù)約定價(jià)，特別是雙邊、多邊預(yù)約定價(jià)了解不多，也沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。如果稅務(wù)師事務(wù)所想在這方面有所作為，必須對(duì)反避稅、預(yù)約定價(jià)的理論和實(shí)踐加強(qiáng)研究，有針對(duì)性地提升實(shí)力，最終才能從反避稅業(yè)務(wù)中淘得“真金白銀”。
