廣州過(guò)半外企賬面虧損有貓膩 避稅國(guó)家一年少收億

　　外資企業(yè)長(zhǎng)虧不倒，避稅之道“功不可沒(méi)”。國(guó)稅總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王康裕不久前表示，每年僅通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓出去的稅款損失就有300億元。

　　記者近日就此采訪了廣州國(guó)稅局和一些外企。一國(guó)際知名的外資企業(yè)稅務(wù)主管直言不諱地告訴記者，外企利用稅法盲點(diǎn)避稅是很普遍的。他們公司財(cái)務(wù)部就有100多人，很多工作就是研究稅法，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、管理-說(shuō)白了，其實(shí)就是避稅。

　　現(xiàn)狀半數(shù)外資企業(yè)賬面虧損

　　根據(jù)最新的數(shù)字顯示，2003年廣州8100多戶的外商投資企業(yè)，申報(bào)盈利的企業(yè)僅為50.6%，也就是有一半的外資企業(yè)是處于虧損狀態(tài)，特別是某些行業(yè)的虧損面更是達(dá)到了60%～70%.雖然這幾年虧損面在一直下降，但是從整體上來(lái)看，這么大面積虧損仍然是一種不正常的現(xiàn)象。特別是有些企業(yè)虧算年年在增大，投資卻不斷在增加。

　　廣州市國(guó)稅局涉外稅收管理處負(fù)責(zé)人張偉表示，廣州市國(guó)稅局前幾年已專門設(shè)立了反避稅專門機(jī)構(gòu)，加大對(duì)不合理避稅企業(yè)的監(jiān)管。2004年，廣州市國(guó)稅局共對(duì)37戶企業(yè)開展反避稅審計(jì)調(diào)查，已完成審計(jì)調(diào)查結(jié)案的企業(yè)有25戶，調(diào)增應(yīng)納稅所得額49939萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納所得稅額5187萬(wàn)元。

　　應(yīng)對(duì)一改變按稅種對(duì)企業(yè)評(píng)估做法張偉表示，不久前，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，對(duì)各稅種的納稅評(píng)估方式方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，其中明確了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱涉外企業(yè)）所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法。一改之前的按稅種來(lái)對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行評(píng)估，而是采用一種評(píng)估辦法來(lái)評(píng)估企業(yè)的納稅情況。之前的按稅種評(píng)估企業(yè)，企業(yè)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等等都是由不同的部門來(lái)負(fù)責(zé)，每個(gè)單項(xiàng)稅收都有自己的獨(dú)立解釋，易造成規(guī)定不一出現(xiàn)漏洞。采用統(tǒng)一的納稅評(píng)估就可以避免這種狀況。

　　應(yīng)對(duì)二采用APA規(guī)則允許預(yù)約定價(jià)廣州市國(guó)稅局表示，根據(jù)我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家間的稅收協(xié)定，為規(guī)范納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收管理，國(guó)家稅務(wù)總局近期出臺(tái)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》。預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（APA）是指納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)先約定關(guān)聯(lián)交易所適用的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)一系列的可比性分析和合理性審查，確定其關(guān)聯(lián)交易符合公平交易原則和營(yíng)業(yè)常規(guī)的全過(guò)程。該管理模式用以解決和確定在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題，它通常采取預(yù)期利潤(rùn)的方法。

　　APA是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間自愿達(dá)成的一種書面協(xié)議。APA的目的是通過(guò)合作與協(xié)商來(lái)解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，減少納稅人和政府的花費(fèi)，變事后行為為事前行為，為納稅人提供一種預(yù)測(cè)的方法。

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，使用APA，可以把事后補(bǔ)查，變成事前約定，很大程度地減輕了人力的浪費(fèi)，而且可以降低政府部門漏征稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也可以降低被稽查后雙重征稅的成本。

　　避稅剖析

　　●轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　●避稅地注冊(cè)

　　●選擇公司組織形式

　　●資本弱化

　　●濫用稅收協(xié)定常用的五種避稅方法

　　廣州市國(guó)稅局涉外稅收管理處負(fù)責(zé)人分析，目前比較通行的避稅方法主要有五種：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法這是外資企業(yè)最常見(jiàn)的避稅方法，大概有60%的企業(yè)都會(huì)選擇這個(gè)手段來(lái)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法又可細(xì)分為，有形產(chǎn)品購(gòu)銷，主要是通過(guò)“高進(jìn)低出”，抬高原材料的進(jìn)口成本，低價(jià)出口產(chǎn)成品。企業(yè)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)到了境外，從賬面上看總是負(fù)利潤(rùn)；其次是無(wú)形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，主要是企業(yè)購(gòu)買特許權(quán)、專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，其利用此類產(chǎn)品定價(jià)困難進(jìn)行避稅；再次是融通資金，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸，減低甚至無(wú)息的借貸來(lái)避稅。

　　避稅地注冊(cè)按照目前國(guó)際比較通行的繳稅方法，是按照法人匯總款項(xiàng)來(lái)繳稅，如果在一些稅率比較低甚至是免稅的國(guó)家或者區(qū)域注冊(cè)的話，企業(yè)就可以順理成章地避開稅收。目前不少國(guó)際企業(yè)會(huì)選擇去英屬維爾京群島注冊(cè)，這里逐漸發(fā)展成一個(gè)避稅天堂，一個(gè)不到60平方公里的小島上，已經(jīng)有全世界25萬(wàn)個(gè)海外離岸公司在此地注冊(cè)。

　　選擇公司組織形式因?yàn)椴煌�的公司形式，繳稅的方式大相徑庭，一些企業(yè)往往抓住這點(diǎn)來(lái)從事避稅行為。例如，母子公司是獨(dú)立核算，而總公司和分公司是匯總核算。在企業(yè)成立初期，往往會(huì)選擇母子公司的形式，因?yàn)橛捎谧庸�司剛剛起步，往往“入不敷出”，順理成章地避開了稅收。等到企業(yè)成長(zhǎng)起來(lái)后，就會(huì) “搖身一變”成總公司和分公司，這樣又可以進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，自然又能夠少繳或者免繳稅收。

　　資本弱化目前，許多外企到中國(guó)投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實(shí)力雄厚的著名國(guó)際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤(rùn)而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。

　　濫用稅收協(xié)定一種特殊的國(guó)際避稅方式，是跨國(guó)納稅人通過(guò)設(shè)法獲得或者利用中介體居民身份，“主動(dòng)”靠某國(guó)的居民管轄權(quán)來(lái)享受稅收協(xié)定中所確定的待遇，從而減輕在另一非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。

　　典型案例稅企協(xié)商一年補(bǔ)稅600萬(wàn)番禺某外資織染廠5年賬面累計(jì)虧損6292萬(wàn)元，但注冊(cè)資金不斷增加，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大在去年的避稅監(jiān)管行動(dòng)中，廣州市國(guó)稅局反避稅人員在廣州番禺區(qū)發(fā)現(xiàn)一起十分典型的避稅案件：X公司是“香港Y（國(guó)際）有限公司”在廣州投資成立的獨(dú)資企業(yè)，投資總額為3500 萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)范圍是高檔織物面料的織染及后整理加工。企業(yè)的產(chǎn)品全部出口，貿(mào)易方式為進(jìn)料加工和來(lái)料加工，是增值稅一般納稅人。

　　該公司于1998年至2003年間不斷增加注冊(cè)資金，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。經(jīng)營(yíng)范圍由原來(lái)生產(chǎn)、加工、銷售本企業(yè)針織、漂染的各類服裝面料變更為高檔織物面料織染，銷售收入也逐年大幅增加。與此形成鮮明對(duì)比的是該公司賬面虧損卻十分嚴(yán)重，累計(jì)虧損高達(dá)6292萬(wàn)元，至2003年尚未進(jìn)入獲利年度。

　　市國(guó)稅管理員通過(guò)兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)公司的業(yè)務(wù)量分析X公司存在低價(jià)出口銷售行為，將利潤(rùn)向香港的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移。從開業(yè)到現(xiàn)在，X公司除2000年、 2003年有盈利外，其余年度都是虧損。近幾年企業(yè)賬面的利潤(rùn)和資產(chǎn)收入表現(xiàn)都較差，與之相反企業(yè)卻不斷增加資金投入，這不符合正常的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，企業(yè)避稅的嫌疑較大。經(jīng)稅企雙方的協(xié)商，一致同意境外再銷售利潤(rùn)在X公司和Y�搰�(guó)際�敼�司之間以4：6進(jìn)行合理分配，并以此確定再銷售利潤(rùn)率，進(jìn)而得到正常價(jià)格，據(jù)此調(diào)增X公司1998年至2003年的銷售收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.2億元，彌補(bǔ)以前年度虧損后2000年進(jìn)入獲利年度，2003年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 600萬(wàn)元。

　　新聞背景國(guó)家稅務(wù)總局反避稅行動(dòng)升級(jí)5月23日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)再次呈現(xiàn)外企中國(guó)生存之“怪現(xiàn)狀”：1～4月份，全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 3893億元，比去年同期增長(zhǎng)15.6%；而外商及港、澳、臺(tái)商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1075億元，不升反降3.5%.一方面是經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)欣欣向榮，一方面是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“紅燈”�撎潛p�敻邞�。外企避稅已經(jīng)成為公開的秘密，國(guó)稅總局的反避稅行動(dòng)也不斷升級(jí)。近日，中日兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在北京正式簽署我國(guó)第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排。專家介紹，雙邊預(yù)約定價(jià)意在解決跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，是各國(guó)反避稅的主要方法之一。據(jù)官方保守估計(jì)，跨國(guó)企業(yè)憑轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一避稅手段，就使我國(guó)每年稅收損失超過(guò)300億元。

　　國(guó)稅總局的反避稅行動(dòng)不斷升級(jí)并最終成為一場(chǎng)“反避稅風(fēng)暴”，這場(chǎng)風(fēng)暴正在將反避稅行動(dòng)制度化并引發(fā)中國(guó)的稅制改革。